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分情況的 新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)主表以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行間接納稅調(diào)整，即在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上通過(guò)納稅調(diào)整，確定年度應(yīng)稅所得額。按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益和稅法上確認(rèn)的投資收益并不一致，在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，應(yīng)對(duì)權(quán)益法下核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益進(jìn)行納稅調(diào)整。 一、對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益的調(diào)整 權(quán)益法核算下企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。而企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資，通過(guò)支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)為成本;通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;初始投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分不計(jì)入計(jì)稅所得額，計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整調(diào)減項(xiàng)目處理。 二、持有期間投資損益的調(diào)整 企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。而在計(jì)算所得稅時(shí)，這部分投資收益并不計(jì)入應(yīng)稅所得額;被投資單位發(fā)生的損失，按稅法規(guī)定由被投資單位進(jìn)行彌補(bǔ)，投資單位不得將權(quán)益法下確認(rèn)的投資損失在所得稅前扣除，因此需要做納稅調(diào)整處理。 三、從被投資單位分得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的調(diào)整 從被投資單位分得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)已確認(rèn)投資收益，應(yīng)借記應(yīng)收股利，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整處理，不計(jì)入當(dāng)期損益;從被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)投資收益部分，但未超過(guò)投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中應(yīng)享有的份額，應(yīng)作為投資收益處理;自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)的投資收益，同時(shí)也超過(guò)了投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中按持股比例應(yīng)享有的那部分，作為投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整、投資成本等。無(wú)論上述哪一種情況，計(jì)算企業(yè)所得稅，都應(yīng)將不作投資收益處理的應(yīng)收股利或利潤(rùn)作納稅調(diào)整增加額處理。 四、轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資取得投資損益的納稅調(diào)整 轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的收益或損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益處理。由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資成本認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)不同，因此在轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照稅法規(guī)定確認(rèn)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益或損失與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益或損失存在一定差異，此種差異實(shí)質(zhì)上是長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，申報(bào)所得稅時(shí)應(yīng)對(duì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損益進(jìn)行納稅調(diào)整。