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（1）計算2×22年12月31日甲公司持有的乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中列報的長期股權(quán)投資金額，編制甲公司取得及持有乙公司投資相關(guān)的會計分錄。 2×22年12月31日甲公司持有乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中列報的長期股權(quán)投資的金額=1900+（10000×20%-1900）+［1100-（200-160）×（1-40%）］×20%+500×20%=2315.2（萬元）。 相關(guān)會計分錄： 借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　1900 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900 借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　 　　　　100 　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　 　　　　　　215.2 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　215.2 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　 　　　　　　　100 　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100 （2）判斷甲公司增持乙公司40%股權(quán)的交易類型，并說明理由，確定甲公司對乙公司的企業(yè)合并成本，如判斷屬于非同一控制下企業(yè)合并的，計算應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金額。 ①甲公司增持乙公司40%的股權(quán)后形成非同一控制下的企業(yè)合并。 理由：甲公司與丁公司在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司追加投資后持股比例為60%，同時在乙公司的董事會中派出6名董事，占董事會人數(shù)的2/3，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，所以屬于非同一控制下企業(yè)合并。 ②合并報表中甲公司對乙公司的合并成本=2500+5000=7500（萬元）。 ③商譽(yù)=合并成本7500-購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額12000×60%=300（萬元）。 （3）計算購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本。編制甲公司2023年1月1日購買日個別報表中企業(yè)合并的分錄。 ①購買日長期股權(quán)投資個別報表的初始投資成本=2315.2+5000=7315.2（萬元） ②2023年1月1日購買日個別報表中企業(yè)合并的分錄 ? 借：長期股權(quán)投資 7315.2 ? ? 貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　2000 ? ? ??長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　? 215.2 ? ? ??長期股權(quán)投資——其他綜合收益 　　　　100 ? ? ? ?銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? 5000 (4)編制甲公司2023年1月1日(購買日)合并財務(wù)報表調(diào)整和抵銷分錄。 ①將權(quán)益法核算長期股權(quán)投資由賬面價值調(diào)整到公允價值 借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　184.8（2500-2315.2） 　貸：投資收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　184.8 借：其他綜合收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100 ②調(diào)整子公司資產(chǎn)、負(fù)債 借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　400 　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 ③將成本法調(diào)整為權(quán)益法 借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1848 　貸：投資收益　　　　　　　　1488［（2500-400/20）×60%］ 　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　? ?360（600×60%） ④母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷分錄 借：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000 　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　 1600（1200+400） 　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　 　　650（400+250） 　　其他綜合收益　　　　　　　　 　　　　1600（1000+600） 　　年末未分配利潤　　　3230［1000+（2500-400/20）-250］ 　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　300 　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　 　　 9348（2500+5000+1848） 　　　少數(shù)股東權(quán)益 　　　　　　　 6032［（8000+1600+650+1600+3230）×40%］ 借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1488 　　少數(shù)股東損益　　　　　　 992［（2500-400/20）×40%］ 　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　 　　　　　　250 　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　3230 （5）編制甲公司2×24年末與其合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。 ①將權(quán)益法核算長期股權(quán)投資由賬面價值調(diào)整到公允價值 借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　184.8（2500-2315.2） 　貸：投資收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　184.8 借：其他綜合收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100 　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100 ②調(diào)整子公司資產(chǎn)、負(fù)債 借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　400 　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 ③將成本法調(diào)整為權(quán)益法 借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1848 　貸：投資收益　　　　　　　　1488［（2500-400/20）×60%］ 　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　? ?360（600×60%） ④母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷分錄 借：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000 　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　 1600（1200+400） 　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　 　　650（400+250） 　　其他綜合收益　　　　　　　　 　　　　1600（1000+600） 　　年末未分配利潤　　　3230［1000+（2500-400/20）-250］ 　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　300 　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　 　　 9348（2500+5000+1848） 　　　少數(shù)股東權(quán)益 　　　　　　　 6032［（8000+1600+650+1600+3230）×40%］ 借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1488 　　少數(shù)股東損益　　　　　　 992［（2500-400/20）×40%］ 　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　 　　　　　　250 　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　3230 ⑤內(nèi)部交易抵銷分錄 借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　貸：存貨　　　　　　　　　　 20［（600-500）×（1-80%）］ 借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　8（20×40%） 　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　8 借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　30 　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　 12（30×40%） 　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12