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甲公司2×20年初應(yīng)收賬款賬面余額為200萬元，壞賬準備為50萬元，所以應(yīng)收賬款的賬面價值為200-50=150萬元。 稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其實際發(fā)生的壞賬損失向稅務(wù)機關(guān)申報扣除，而未發(fā)生的不作為扣除。所以，2×20年末應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)為300萬元，因為稅法不認可會計上計提的壞賬準備。 甲公司2×20年的稅前會計利潤為200萬元，應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=200+（300-150）+（90-50）=340萬元。所得稅費用=應(yīng)納稅所得額×所得稅率=340×25%=85萬元。 2×21年末，甲公司應(yīng)收賬款的賬面價值為350-60=290萬元，而計稅基礎(chǔ)仍然為350萬元，因為稅法不認可會計上計提的壞賬準備。 甲公司2×21年的稅前會計利潤仍為200萬元，應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=200+（350-290）+（60-90）=180萬元。所得稅費用=應(yīng)納稅所得額×所得稅率=180×25%=45萬元。