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公司房租能用:借 使用權(quán)資產(chǎn) 貸 租賃負債-租賃付款額 這個科目做

84785029| 提問時間:2023 12/13 09:12
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玲老師
金牌答疑老師
職稱:會計師
你好 是的 可以用的呢?
2023 12/13 09:13
84785029
2023 12/13 09:13
如果用這個科目做,那資產(chǎn)負債表上的“使用權(quán)資產(chǎn)”會一直有個數(shù),永遠不會變成0. 就是變成資產(chǎn)的一部分了
84785029
2023 12/13 09:15
會不會變成虛增資產(chǎn)?
玲老師
2023 12/13 09:16
你好? 開始是這樣 后面這個科目不是會一直人余額發(fā)你分錄看一下 企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃(2018)》后,承租方除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃外,不再區(qū)分經(jīng)營經(jīng)營和融資租賃,都需要確認“使用權(quán)資產(chǎn)”。 使用權(quán)資產(chǎn),是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。 但是,在稅務(wù)方面,對于承租人依然需要區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃。 (一)會計處理 1.使用權(quán)資產(chǎn)的計量基礎(chǔ) 在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)按照成本對使用權(quán)資產(chǎn)進行初始計量。該成本包括下列四項: (1)租賃負債的初始計量金額。 (2)在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額:存在租賃激勵的,應(yīng)扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額。 (3)承租人發(fā)生的初始直接費用。 (4)承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨面發(fā)生的,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》。 關(guān)于上述第4項成本,承租人有可能在租賃期開始日就承擔(dān)了上述成本的支付義務(wù),也可能在特定期間內(nèi)因使用標(biāo)的資產(chǎn)而承擔(dān)了相關(guān)義務(wù)。承租人應(yīng)在其有義務(wù)承擔(dān)上述成本時,將這些成本確認為使用權(quán)資產(chǎn)成本的一部分。但是,承租人由于在特定期間內(nèi)將使用權(quán)資產(chǎn)用于生產(chǎn)存貨而發(fā)生的上述成本,應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》進行會計處理。承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—一或有事項》對上述成本的支付義務(wù)進行確認和計量。 在某些情況下,承租人可能在租賃期開始前就發(fā)生了與標(biāo)的資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項。例如:租賃合同雙方經(jīng)協(xié)商在租賃合同中約定,標(biāo)的資產(chǎn)需經(jīng)建造或重新設(shè)計后方可供承租人使用;根據(jù)合同條款與條件,承租人需支付與資產(chǎn)建造或設(shè)計相關(guān)的成本。承租人如發(fā)生與標(biāo)的資產(chǎn)建造或設(shè)計相關(guān)的成本,應(yīng)適用其他相關(guān)準(zhǔn)則(如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》)進行會計處理。同時,需要注意的是與標(biāo)的資產(chǎn)建造或設(shè)計相關(guān)的成本不包括承租人為獲取標(biāo)的資產(chǎn)使用權(quán)而支付的款項,此類款項無論在何時支付,均屬于租賃付款額。 2.使用權(quán)資產(chǎn)初始計量的會計分錄 為說明使用權(quán)資產(chǎn)處理計量的會計分錄,下面分步驟進行說明。特別申明:下述的會計分錄在實務(wù)中,是可以合并在一起做的,而不用分別做。 (1)確認租賃負債: 借:使用權(quán)資產(chǎn) 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)(首筆租金取得專票的稅額) 租賃負債-未確認融資費用 應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額(未付租賃對應(yīng)的稅額) 貸:租賃負債-租賃付款額(含稅金額) 銀行存款(首筆租金) 說明:在多數(shù)教科書中,在講述新租賃準(zhǔn)則時,通常是“假設(shè)不考慮相關(guān)稅費影響”,但是在實務(wù)中必然會涉及到稅費問題。因此,未真實反映企業(yè)“租賃負債-租賃付款額”應(yīng)按照租賃合同約定金額確認,即按照含稅金額確認;在按照含稅金額確認租賃負債后,稅額部分就計入“應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額”。 (2)承租人支付的初始費用計入: 借:使用權(quán)資產(chǎn) 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:銀行存款/預(yù)付賬款等 (3)按預(yù)計將發(fā)生的拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值: 借:使用權(quán)資產(chǎn) 貸:預(yù)計負債 (4)收到租賃激勵或從租賃負債中扣減租賃激勵: ①收到租賃激勵 借:銀行存款 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)(紅字) 貸:使用權(quán)資產(chǎn) 說明:收到租賃激勵時,可能是出租人退還部分租金,出租人可開具增值稅紅字專票,做折讓處理,承租人需要沖減進項稅額。如果出租人沒有開具紅字發(fā)票,承租人收到租賃激勵,也應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出。 ②從租賃負債中扣減租賃激勵 借:租賃負債-租賃付款額 貸:使用權(quán)資產(chǎn) 租賃負債-未確認融資費用 應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額 (二)租賃資產(chǎn)的稅務(wù)處理及稅會差異分析 稅務(wù)方面,對于租賃業(yè)務(wù)承租人依然需要劃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。對于承租人租賃形式的劃分,按照舊租賃準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)進行。 1.經(jīng)營租賃的稅務(wù)處理與稅會差異分析 在稅務(wù)方面,對于屬于經(jīng)營租賃的,不需要確認租賃資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。比如,承租人租賃房屋,租賃期限3年,構(gòu)成稅務(wù)上的經(jīng)營租賃,在稅務(wù)上是不需要確認該租賃資產(chǎn)(房屋)的計稅基礎(chǔ),而是直接分期扣除租賃費用即可。 會計方面,按照新租賃準(zhǔn)則,除短期租賃和低價值租賃外,承租人會計處理不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃,需要在租賃開始日確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。 對于經(jīng)營租賃發(fā)生的初始費用,稅務(wù)方面可以在實際發(fā)生的年度按規(guī)定稅前扣除或作為“長期待攤費用”分期扣除;而會計方面,按照新租賃準(zhǔn)則計入“使用權(quán)資產(chǎn)”的原值。 2.融資租賃的稅務(wù)處理與稅會差異分析 對于融資租賃,稅務(wù)方面需要確認租賃資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定,固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ):(三)融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。 會計方面,對于融資租入固定資產(chǎn),新租賃準(zhǔn)則確認為“使用權(quán)資產(chǎn)”,以租賃合同約定的付款總額折現(xiàn)后現(xiàn)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。 因此,對于融資租入固定資產(chǎn),計稅基礎(chǔ)與會計原值之間相差一個“未確認融資費用”。 (三)實務(wù)案例 【案例】承租人在租賃開始日的財稅處理 2020年12月,承租人甲公司就某棟建筑物的某一層樓與出租人乙公司簽訂了為期10年的租賃協(xié)議,并擁有5年的續(xù)租選擇權(quán)。租賃期開始日:2021年1月1日。 有關(guān)資料如下: (1)初始租賃期內(nèi)的不含稅租金為每年50 000元,續(xù)租期間為每年55 000元,所有款項應(yīng)于每年年初支付;實際支付時,加上按照法定稅率計算的增值稅稅額,乙公司開具租金增值稅專用發(fā)票。2021年初,乙公司開具征收率為5%的專票,租金甲公司已經(jīng)支付。 (2)為獲得該項租賃,甲公司發(fā)生的初始直接費用為20000元,其中,15000元為向該樓層前任租戶支付的款項,5000元為向促成此租賃交易的房地產(chǎn)中介支付的傭金;收到的發(fā)票均為普票。 (3)作為對甲公司的激勵,乙公司同意補償甲公司5000元的傭金。 (4)在租賃期開始日,甲公司評估后認為不能合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán),因此,將租賃期確定為10年; (5)甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率,其增量借款利率為每年5%,該利率反映是甲公司以類似抵押條件借入期限為10年、與使用權(quán)資產(chǎn)等值的相同幣種的借款而必須支付的利率。 甲公司為一般納稅人,租金發(fā)票的進項稅額可抵扣。 分析: 1.承租人甲公司的會計處理如下: 第一步,計算租賃期開始日租賃付款額的現(xiàn)值,并確認租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)。 在租賃期開始日,甲公司支付第1年的租金50000元,并以剩余9年租金(每年50000元)按5%的年利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值計量租賃負債。計算租賃付款額現(xiàn)值的過程如下: 剩余9期租賃付款額(不含稅)=5000×9=450 000(元); 含稅租賃付款額=450 000×(1+5%)=472 500(元);稅額=450 000×5%=22 500(元); 租賃負債=剩余9期租賃付款額的現(xiàn)值=50000×(p a,5%,9)=355391(元); 未確認融資費用=剩余9期租賃付款額-剩余9期租賃付款額的現(xiàn)值=450 000-355 391=94 609(元); 借:使用權(quán)資產(chǎn) 405 391 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2 500 租賃負債——未確認融資費用 94 609 應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額 22 500 貸:租賃負債——租賃付款額 472 500 銀行存款(第1年的租賃付款額) 52 500 第二步,將初始直接費用計入使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本。 借:使用權(quán)資產(chǎn) 20 000 貸:銀行存款 20 000 第三步,將已收的租賃激勵相關(guān)金額從使用權(quán)資產(chǎn)入賬價值中扣除。 借:銀行存款 5 000 貸:使用權(quán)資產(chǎn) 5 000 綜上,甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本為:405 391+20 000-5 000=420 391(元) 2.稅務(wù)處理 該租賃在稅務(wù)上,構(gòu)成經(jīng)營租賃,不需要也不能確認資產(chǎn),支付租金在租賃期間直接稅前扣除即可。 對于初始直接費用,扣除出租人承擔(dān)部分,可以直接在發(fā)生年度稅前扣除,或作為“長期待攤費用”在不短于3年內(nèi)分期攤銷扣除。
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