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在這種情況下，投資成本與被并購(gòu)公司在并購(gòu)時(shí)點(diǎn)的權(quán)益比例之間的差額，應(yīng)該在并表時(shí)計(jì)入商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入。 首先，我們需要計(jì)算被并購(gòu)公司的公允價(jià)值。公允價(jià)值可以通過(guò)參考市場(chǎng)價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)等方式來(lái)確定。然后，我們將這個(gè)公允價(jià)值乘以母公司的持股比例，得到母公司在并購(gòu)時(shí)點(diǎn)應(yīng)該享有的權(quán)益價(jià)值。 如果這個(gè)權(quán)益價(jià)值與母公司的投資成本之間的差額是正數(shù)（即母公司的投資成本小于應(yīng)享有的權(quán)益價(jià)值），那么這個(gè)差額應(yīng)該計(jì)入商譽(yù)。商譽(yù)是指母公司支付的并購(gòu)價(jià)格高于被并購(gòu)公司的公允價(jià)值的部分，代表了母公司未來(lái)可能從被并購(gòu)公司獲得的超額收益的折現(xiàn)值。 如果這個(gè)權(quán)益價(jià)值與母公司的投資成本之間的差額是負(fù)數(shù)（即母公司的投資成本大于應(yīng)享有的權(quán)益價(jià)值），那么這個(gè)差額應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。這可能是因?yàn)楸徊①?gòu)公司的某些資產(chǎn)或負(fù)債在并購(gòu)時(shí)沒(méi)有被正確地評(píng)估，或者是因?yàn)槠渌恍┨厥庠颍缯a(bǔ)貼等。 在這個(gè)例子中，被并購(gòu)公司的所有者權(quán)益為100萬(wàn)，其中實(shí)收資本120萬(wàn)，利潤(rùn)-20萬(wàn)。母公司投資成本為51萬(wàn)，持股51%。首先，我們可以計(jì)算出被并購(gòu)公司的公允價(jià)值為其所有者權(quán)益的公允價(jià)值，即100萬(wàn)。然后，乘以母公司的持股比例51%，得到母公司在并購(gòu)時(shí)點(diǎn)應(yīng)該享有的權(quán)益價(jià)值為51萬(wàn)。由于這個(gè)權(quán)益價(jià)值與母公司的投資成本51萬(wàn)相等，因此不需要計(jì)入商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入。