免費(fèi)問(wèn)答

在實(shí)務(wù)中，物業(yè)公司收取的建筑垃圾清運(yùn)費(fèi)的征稅有三種不同做法：一種做法是按照物業(yè)公司收取的建筑垃圾清運(yùn)費(fèi)全額繳納營(yíng)業(yè)稅。其理由：一是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）規(guī)定“從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。”列舉的扣除項(xiàng)中并不包括代收的垃圾清運(yùn)費(fèi)。二是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。物業(yè)公司代收垃圾清運(yùn)費(fèi)屬于“價(jià)外費(fèi)用”范疇，從該角度看，物業(yè)公司代收垃圾清運(yùn)費(fèi)也應(yīng)當(dāng)并入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。第二種做法是對(duì)物業(yè)公司收取的垃圾清運(yùn)費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅。如《**自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于垃圾處置業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（藏國(guó)稅函〔2007〕151號(hào)）規(guī)定：“……垃圾處置業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅的范圍包括垃圾的收集、中轉(zhuǎn)運(yùn)輸、焚燒、填埋等”之規(guī)定，垃圾的收集應(yīng)屬于免稅的垃圾處置業(yè)務(wù)范圍。又如《上海市地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于垃圾處置費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)〉的通知》（滬地稅流〔2005〕82號(hào)）規(guī)定：“……單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是指垃圾的最終處置環(huán)節(jié)，即垃圾的焚燒、填埋等，不包括垃圾的收集、中轉(zhuǎn)運(yùn)輸”，即垃圾的集中和中轉(zhuǎn)運(yùn)輸都不屬于免稅范圍；但在其《上海市地方稅務(wù)局關(guān)于垃圾處置費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（滬地稅流〔2007〕28號(hào)）卻又明確規(guī)定，“由于垃圾處置涉及各個(gè)環(huán)節(jié)，在實(shí)際操作中，各地執(zhí)行均不一致，現(xiàn)國(guó)家稅務(wù)總局明確：處置垃圾不征收營(yíng)業(yè)稅的范圍包括垃圾的收集、中轉(zhuǎn)運(yùn)輸、焚燒、填埋等。以前文件與本通知有抵觸的，以本通知為準(zhǔn)”，即垃圾的收集和中轉(zhuǎn)運(yùn)輸也不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍免稅的范圍。因此，如果物業(yè)公司對(duì)垃圾的清運(yùn)如果構(gòu)成對(duì)垃圾的收集和中轉(zhuǎn)運(yùn)輸?shù)刃袨椋瑒t由此收取的費(fèi)用應(yīng)予免征營(yíng)業(yè)稅。如果不屬于前述免稅范圍，則物業(yè)公司的垃圾處理行為，構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅法律規(guī)定之提供應(yīng)稅勞務(wù)的“服務(wù)業(yè)”應(yīng)稅行為，并予征收營(yíng)業(yè)稅。第三種做法是按照物業(yè)公司收取建筑垃圾清運(yùn)費(fèi)扣除支付垃圾清運(yùn)單位費(fèi)用后的余額作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。理由是物業(yè)公司收取的垃圾清運(yùn)費(fèi)中絕大部分不屬于物業(yè)公司所有，實(shí)際取得的報(bào)酬僅為差額部分，物業(yè)公司應(yīng)當(dāng)就實(shí)際取得的報(bào)酬納稅。 ? ? 以上三種做法，本人贊同第三種做法