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老師，可以說下區(qū)別嗎？

“混合銷售和兼營”的區(qū)分 來源：稅屋綜合 作者：稅屋綜合 人氣：95709 時間：2021-11-25 摘要：增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和進口貨物，當同一納稅人經(jīng)營多種應稅項目按什么稅目來征稅?需要區(qū)分兼營與混合銷售。 請輸入關(guān)鍵詞 　　增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和進口貨物，當同一納稅人經(jīng)營多種應稅項目按什么稅目來征稅?需要區(qū)分兼營與混合銷售。 　　一、兼營 　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1，以下簡稱實施辦法)第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。 　　通俗地說，納稅人兼營不同稅率或征收率的項目通常情況下(除了混合銷售)是兼營，對于兼營的要求是分開核算，未分別核算的，從高適用稅率。 　　例：某物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務同時也向業(yè)主提供其他服務，如向業(yè)主提供車位租賃、日常生活物品銷售、入戶維修服務等業(yè)務，是否可認定為混合銷售，按照銷售服務征稅? 　　答：上述銷售行為屬于兼營行為，不屬于混合銷售，該物業(yè)公司應分別核算銷售應稅服務、貨物、勞務的銷售額。其中提供車位租賃，按照出租不動產(chǎn)征稅;銷售生活用品按照銷售貨物征稅;提供維修服務的，按照加工修理修配勞務征稅。 　　二、混合銷售 　　什么是混合銷售?根據(jù)實施辦法第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。 　　通俗地說，納稅人兼營不同稅率或征收率，但如果是發(fā)生在同一項銷售行為中，既涉及服務又涉及貨物(注意只能是服務及貨物的組合)，為混合銷售，混合銷售的稅率或征收率一般從主業(yè)，特別情況按兼營對待。 　　例：某汽車美容店提供汽車打蠟服務，伴隨車蠟的銷售，屬于混合銷售還是兼營行為? 　　答：打蠟服務適用生活服務6%稅率，車蠟銷售適用13%稅率，兩者屬于同一項銷售行為，該汽車美容店主體不屬于生產(chǎn)批發(fā)零售企業(yè)，其提供打蠟服務同時銷售車蠟的行為，屬于增值稅混合銷售，應按生活服務6%的稅率核算。 　　例：某房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的精裝房(裝修標準中包含家電、家具等)一并銷售家具家電，應以取得的全部銷售收入按照“銷售不動產(chǎn)”開具增值稅發(fā)票。 　　三、混合銷售的特殊情況 　　是否所有的混合銷售稅率或征收率都是從主業(yè)，不是的。以下幾種建務服務+貨物行為即使是發(fā)生在同一項銷售行為中，也要按兼營對待。 　　(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為 　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其貨物的銷售額： 　　1.銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為; 　　2.財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 　　(二)一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務 　　1.一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。 　　2.一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。 　　依據(jù)：《國家稅務總局關(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第42號)第六條 　　例：某工業(yè)企業(yè)一般納稅人生產(chǎn)瀝青并現(xiàn)場鋪路，應當適用9%還是13%?根據(jù)細則規(guī)定，應當分開核算，生產(chǎn)瀝青按13%稅率，鋪路按9%稅率。 　　四、總結(jié) 　　(一)兼營與混合銷售二者區(qū)別在于：兼營所涉及的業(yè)務之間是不相關(guān)的，沒有必然的聯(lián)系，可分開核算;而混合銷售是指一項銷售行為，其業(yè)務綁定在一起，不可分開的，所涉及的稅種也是同時發(fā)生的。 　　(二)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和進口貨物如果不是發(fā)生在同一項銷售行為中的，屬于兼營行為。 　　(三)兼營不同稅率或征收率的項目，應當分別核算不同稅率和征收率項目的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。 　　(四)增值稅征稅范圍中只有貨物與服務的組合才可能是混合銷售，其他組合方式，如銷售貨物與銷售不動產(chǎn)不屬于混合銷售。 　　(五)是否只要是同一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物的都是混合銷售? 　　一般是這樣，除了與建筑服務有關(guān)的四種情形： 　　1.銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為; 　　2.建筑企業(yè)銷售活動板房、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑服務，不屬于混合銷售，而是屬于兼營行為，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。 　　3.一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。 　　4.一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。 　　來源：小穎言稅 作者：嚴穎 　　2018年3月的解析—— “混合銷售和兼營”的區(qū)分 　　混合銷售和兼營，是稅法中比較令人頭疼的概念。很多財稅人會在此處暈頭轉(zhuǎn)向，始終處于看著概念似乎懂，遇到問題不明白的階段。 　　但這又是一個不可回避的問題，因為混合銷售和兼營的稅務處理是不一樣的，判斷不對，就可能產(chǎn)生多繳或少繳稅的風險。所以，我們有必要把它們分清楚。 　　兼營 　　什么是兼營呢？這個其實比較好理解，比如我們?nèi)ヒ苿哟髲d交話費，同時它還賣手機。也就是說，公司從事兩種不同的業(yè)務，彼此之間是沒有任何關(guān)系的，這就是兼營。 　　兼營怎么繳稅呢？按照增值稅暫行條例第三條的規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。比如這個移動大廳，原本話費是按照6%繳稅，賣手機是按照17%繳稅，如果它自己不能核算清楚，那就全部按照17%來繳稅。 　　混合銷售 　　什么是混合銷售呢？按照財稅（2016）36號第四十條：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。這個概念該如何理解呢？關(guān)鍵點有兩個： 　　第一：必須是一項銷售行為； 　　第二：這項行為是“貨物+服務”的模式。貨物是指有形動產(chǎn)，“服務”是指交通運輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務等，也就是屬于原先營業(yè)稅的那些稅目。 　　比如你去商場買了個電視，商店負責送貨上門。這里，商場既提供了銷售電器的行為，又提供了送貨上門這種物流輔助服務。這里，不論這個服務是收費還是免費，但這確實是一項銷售行為，涉及到了“貨物+服務”。所以它是一項混合銷售行為。 　　這里特別注意，沒有“貨物+銷售不動產(chǎn)”，沒有“貨物+銷售無形資產(chǎn)”，也沒有“貨物+勞務”這些形式。 　　判斷混合銷售行為需要把握住的原則是，貨物和服務是有內(nèi)在關(guān)聯(lián)性的，因為你買電器了，我才提供送貨的服務，這就是一項銷售行為。如果商場就有一個送貨門市部，無論是否在本商場買貨，只要出運費，都提供送貨服務，這種情況就是兼營行為了。 　　另外，我們還要體會一下，貨物和服務之間其實是有一個從屬關(guān)系的，一個是紅花一個是綠葉，綠葉的存在是為了襯托紅花的絢麗。 　　我們再舉一個例子，如果我辦了個培訓班，給大家講增值稅，一個人收998元，這個培訓費屬于“生活服務“中的文化體育業(yè)，但同時，我把我的講義裝訂成冊，在培訓中發(fā)給大家，這又包含了一種銷售貨物行為，這項業(yè)務實際上就是“生活服務+貨物銷售“的混合銷售行為，而且發(fā)講義是為了讓培訓的效果更好。 　　如果我在培訓班外面設置了現(xiàn)場賣書的攤位，培訓的人路過的時候看到會買。講課和賣書之間沒有什么內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性，是一種經(jīng)營互補，這就是一種兼營行為。 　　混合銷售如何繳稅呢？ 　　規(guī)范說法：“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅?！? 　　通俗說法：也就是如果你以賣貨為主，就按銷售貨物繳增值稅，如果你以提供服務為主，就按服務業(yè)繳增值稅。 　　簡單說法：就是按照主業(yè)繳稅。 　　【猶豫了很久，不知道用那種說法更能滿足讀者的需求，只好都放上來，各取所需吧】 　　特別規(guī)定 　　按照上面這個原則，我們基本上就能把混合銷售和兼營分清楚了，但有些問題實踐中依然是難以把握的，由于爭議很大，總局專門通過2017年第11號公告進行了明確。 　　“納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率?！? 　　“一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅?！? 　　這兩類情況，一個是銷售活動板房等自產(chǎn)貨物并提供按照服務，一個是銷售電梯提供安裝服務，按照我們剛才講的原則，明明是屬于混合銷售行為的，一項行為涉及到了“貨物+服務“，按道理說應該是按照主業(yè)來征稅，為什么會出現(xiàn)這樣的例外的規(guī)定呢？ 　　我的理解是，“貨物+建筑安裝服務“這種模式，有它的特殊性，是很難判斷出哪個是紅花哪個是綠葉，兩者在總的銷售額中經(jīng)常會呈現(xiàn)出分庭抗禮的局面，說不清什么時候哪個銷售額大，這種情況下，按照銷售貨物17%征稅，納稅人負擔太重，按照建筑安裝11%征稅，這里面的稅收籌劃的空間太大。所以文件專門對此明確，就按照兼營處理吧。