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第1題第1小問(wèn) 對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題如下: (1）企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一—資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試，不得忽略或錯(cuò)誤地實(shí)施減值測(cè)試程序。若商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值，應(yīng)分別抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值及資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，井合理確定歸屬于母公司股東的商譽(yù)和歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)的減值金額。 （2） 采用公允價(jià)值減去處置費(fèi)用 后的凈額估計(jì)可收回金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)恰當(dāng)選用交易案例或估值技術(shù)確定商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值，合理分析井確定相關(guān)處置費(fèi)用，從而確定可收回金額。需要注意的是，當(dāng)商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合包含土地使用權(quán)、房屋建筑物等資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)合理確定相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值，不應(yīng)通過(guò)扭曲土地使用權(quán)或房屋建筑物的公允價(jià)值的方式規(guī)避商譽(yù)減值。 （3）采用預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金凈凈流量的現(xiàn)值估計(jì)可收回金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)正確運(yùn)用現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型，充分考慮減值跡象等不利事項(xiàng)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金凈流量、折現(xiàn)率、預(yù)測(cè)期等關(guān)鍵參數(shù)的影響，合理確定可收回金額。 ① 資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額與其賬面價(jià)值的確定 基礎(chǔ)應(yīng)保持一致，即二者應(yīng)包括相同的資產(chǎn)和負(fù)債，旦應(yīng)按照與資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債一致的基礎(chǔ)預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量；對(duì)未來(lái)現(xiàn)金凈流量預(yù)測(cè)時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，以稅前口徑為預(yù)測(cè)依據(jù)，并確保所選取的關(guān)鍵參數(shù) (包括但不限于銷(xiāo)量、價(jià)格、成本、費(fèi)用、預(yù)測(cè)期增長(zhǎng)率、穩(wěn)定期增長(zhǎng)率） 有可靠的數(shù)據(jù)來(lái)源，與歷史數(shù)據(jù)、運(yùn)營(yíng)計(jì)劃、商業(yè)機(jī)會(huì)、行業(yè)數(shù)據(jù)、行業(yè)研究報(bào)告、宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況相符；確保與此相關(guān)的重大假設(shè)與可獲取的內(nèi)部、外部信息相符，在不符時(shí)應(yīng)有合理理由支持。 ②對(duì)折現(xiàn)率預(yù)測(cè)時(shí)，應(yīng)與相應(yīng)的宏觀、行業(yè)、地域、特定市場(chǎng)、特定市場(chǎng)主體的風(fēng)險(xiǎn)因素相匹配，與未來(lái)現(xiàn)金凈流量均一致采用稅前口徑。 ③ 在確定末來(lái)現(xiàn)金凈流量的預(yù)測(cè)期時(shí)，應(yīng)建立在經(jīng)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，原則上最多涵蓋5 年。在確定相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的未來(lái)現(xiàn)金凈流量的預(yù)測(cè)期時(shí)，還應(yīng)考慮相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合所包含的主要固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的剩余可使用年限，不應(yīng)存在顯著差異。需要注意的是，若以前期問(wèn)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行滅值測(cè)試時(shí)，有關(guān)預(yù)測(cè)參數(shù)與期后實(shí)際情況存在重大偏差的，企業(yè)應(yīng)識(shí)別出導(dǎo)致偏差的主要因素，在本期商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)應(yīng)充分考慮相關(guān)因素的影響，并適當(dāng)調(diào)整預(yù)測(cè)思路。 （4）利用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作輔助開(kāi)展商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，明確約定該工作用于商譽(yù)減值測(cè)試。

第1題第2小問(wèn) 其他應(yīng)收款減值測(cè)試注意如下: 常見(jiàn)的其他應(yīng)收款內(nèi)容有：股東或關(guān)聯(lián)方借款、應(yīng)收的出租包裝物租金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、存出保證金、各種應(yīng)收的賠款、罰款等各類(lèi)暫付及應(yīng)收款項(xiàng) 針對(duì)長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)收款，應(yīng)分類(lèi)處置，屬于費(fèi)用的需費(fèi)用化；屬于薪酬、分紅的，應(yīng)補(bǔ)交個(gè)稅；實(shí)在收不回來(lái)的借款，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)目難以回收或可收回金額小于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但要注意，計(jì)提的壞賬不一定能得到稅務(wù)的認(rèn)可，在匯算清繳時(shí)要記得做納稅調(diào)整。

第1題第3小問(wèn) 應(yīng)收帳款減值測(cè)試注意如下: 所謂應(yīng)收款項(xiàng)減值損失測(cè)試，是指對(duì)于出現(xiàn)減值跡象的應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（可收回現(xiàn)值）進(jìn)行對(duì)比，借此判斷應(yīng)收款項(xiàng)是否真的發(fā)生減值損失 1.從減值測(cè)試的對(duì)象上來(lái)說(shuō)，可分為如下幾類(lèi)：（1）對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；（2）對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)也可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；（3）對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)也可以與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分未若干組合進(jìn)行測(cè)試。 2.從減值損失的估計(jì)方法上來(lái)說(shuō)，可分為應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。 （1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。 基本計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備期末余額=企業(yè)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額*估計(jì)壞賬率 （2）賬齡分析法。 基本計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備期末余額=∑（期末各賬齡組應(yīng)收款項(xiàng)余額*各賬齡組估計(jì)壞賬計(jì)提百分比）。 （3）銷(xiāo)貨百分比法。 基本計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備額=本期銷(xiāo)售總額（或賒銷(xiāo)總額）*估計(jì)的壞賬比率 （4）個(gè)別認(rèn)定法。 針對(duì)不同客戶的信用狀況或償還能力，分別衡量資產(chǎn)減值損失。 以上四種估計(jì)方法，壞賬損失率的估計(jì)都有著至關(guān)重要的地位。一般企業(yè)會(huì)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)或者歷史數(shù)據(jù)對(duì)壞賬損失數(shù)據(jù)進(jìn)行估計(jì)，但如果是新成立企業(yè)或者是新技術(shù)開(kāi)發(fā)企業(yè)，也可以參考市場(chǎng)同行業(yè)或者其他類(lèi)似行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，總之，壞賬損失率的產(chǎn)生必須要有依據(jù)

第2題，其他應(yīng)收款計(jì)提高額減值準(zhǔn)備說(shuō)明: 1. 可能債務(wù)人停止經(jīng)營(yíng)或有重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)面臨破產(chǎn)倒閉 2.該上市公司可能通過(guò)計(jì)提高額減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)

第3問(wèn) 資產(chǎn)質(zhì)量問(wèn)題如下: 1.應(yīng)收帳款合理性問(wèn)題 應(yīng)收賬款規(guī)模與企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、所屬行業(yè)和采用的信用政策有直接聯(lián)系。計(jì)算應(yīng)收賬款占企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、企業(yè)營(yíng)收規(guī)模比例后，與同行業(yè)對(duì)標(biāo)企業(yè)，行業(yè)平均水平以及自身前期水平比較，判斷合理性。應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率大大高于企業(yè)資產(chǎn)增長(zhǎng)率或者營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率時(shí)，要格外關(guān)注?？赡艿脑颍盒袠I(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇、企業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位下降、客戶陷入財(cái)政困境。 該案例中應(yīng)收賬款計(jì)提高額減值可能預(yù)示著企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)地位下降 2.應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)性問(wèn)題 該案例中對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了高額減值預(yù)示著應(yīng)收賬齡較長(zhǎng)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)慢。說(shuō)明企業(yè)信用政策較為寬松，這種情況可能預(yù)示著企業(yè)發(fā)展前景不樂(lè)觀，應(yīng)予警覺(jué)。 3. 其他應(yīng)收款占用較多資金 本案例中其他應(yīng)收款中為無(wú)直接效益的資源占用，無(wú)論是從盈利性還是周轉(zhuǎn)性來(lái)看，其質(zhì)量均較低。 4. 投后管理能力不足 被收購(gòu)方無(wú)法實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)承諾，可能所投行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品與服務(wù)的市場(chǎng)狀況或市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度發(fā)生明顯不利變化；相關(guān)業(yè)務(wù)技術(shù)壁壘較低或技術(shù)快速進(jìn)步，產(chǎn)品與服務(wù)易被模仿或已升級(jí)換代，盈利現(xiàn)狀難以維持；核心團(tuán)隊(duì)發(fā)生明顯不利變化，且短期內(nèi)難以恢復(fù)等等

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