免費(fèi)問(wèn)答

就是免稅的收入對(duì)應(yīng)的支出不能扣除，不調(diào)整出來(lái)。

一、不征稅收入的范圍及稅務(wù)規(guī)定 （一）《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定： 《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入:(一)財(cái)政撥款；(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；(三)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 （二）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定： 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第七條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 （三）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）規(guī)定： 企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 本條所稱(chēng)財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱(chēng)國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。 （四）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定： 企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 （五）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）文件規(guī)定： 縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專(zhuān)門(mén)用途并按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。 （六）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第七條規(guī)定： 企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 二、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別 從企業(yè)所得稅法看，對(duì)企業(yè)的總收入劃分為兩類(lèi)：一類(lèi)是應(yīng)該征收企業(yè)所得稅的收入即征稅收入；另一類(lèi)是不應(yīng)該征收企業(yè)所得稅的收入即不征稅收入。 從性質(zhì)和根源上看，不征稅收入不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，因不征稅收入支出而形成的費(fèi)用或者因形成財(cái)產(chǎn)而計(jì)提的折舊、攤銷(xiāo)，是不允許稅前扣除的。對(duì)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第六條規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 征稅收入屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，它分為享受稅收優(yōu)惠的收入和不享受稅收優(yōu)惠的收入兩部分。其中，免稅收入是屬于享受稅收優(yōu)惠的收入。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，免稅收入有四類(lèi)： 1.國(guó)債利息收入：是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。 4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 另外，《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定所列項(xiàng)目所得免征所得稅的，其實(shí)質(zhì)也是項(xiàng)目收入屬于免稅收入。 三、不征稅收入對(duì)應(yīng)支出扣除的稅務(wù)規(guī)定 （一）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。 （二）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定：根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 四、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理及稅會(huì)差異分析 對(duì)于一般企業(yè)來(lái)講，企業(yè)收入中可能屬于不征稅收入的大部分是政府補(bǔ)助。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。其主要形式包括政府對(duì)企業(yè)的無(wú)償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息，以及無(wú)償給予非貨幣性資產(chǎn)等。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)貼。 （一）政府補(bǔ)助的分類(lèi) 根據(jù)政府補(bǔ)助給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益或者彌補(bǔ)相關(guān)成本或費(fèi)用的形式不同，政府補(bǔ)助可以分為兩類(lèi)： 1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。通常情況下，相關(guān)補(bǔ)助文件會(huì)要求將補(bǔ)助資金用于取得長(zhǎng)期資產(chǎn)。長(zhǎng)期資產(chǎn)將在較長(zhǎng)的期間內(nèi)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)上有兩種處理辦法可供企業(yè)選擇，一是將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，隨著使用逐步結(jié)轉(zhuǎn)入損益；二是將補(bǔ)助沖減資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以反映長(zhǎng)期資產(chǎn)的實(shí)際取得成本。 2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府之外的政府補(bǔ)助。此類(lèi)補(bǔ)助，主要是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生或即將發(fā)生的費(fèi)用或損失。收益期相對(duì)較短，所以通常在滿足補(bǔ)助所附條件時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)的成本。 （二）政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法 新版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》對(duì)政府補(bǔ)助給出了兩種會(huì)計(jì)處理方法： 1.總額法及稅會(huì)差異 在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或成本費(fèi)用的沖減。 在總額法下，如果按照不征稅收入處理，對(duì)于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的其他收益或營(yíng)業(yè)外收入需要進(jìn)行納稅調(diào)減；對(duì)于不征稅收入形成的成本費(fèi)用或資產(chǎn)的折舊（攤銷(xiāo)）不得稅前扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 2.凈額法及稅會(huì)差異 將政府補(bǔ)助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或所補(bǔ)償費(fèi)用的沖減。 在凈額法下，會(huì)計(jì)上直接沖減了相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)賬面價(jià)值，導(dǎo)致結(jié)果會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理形成實(shí)質(zhì)上一致，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。 3.處理方法不得隨意變更 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。 （三）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 1.總額法 （1）收到政府補(bǔ)助 借：銀行存款 貸：遞延收益 （2）按規(guī)定購(gòu)置資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （3）相關(guān)資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)折舊/攤銷(xiāo) 借：成本費(fèi)用科目 貸：累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo) （4）同時(shí)，等金額確認(rèn)： 借：遞延收益 貸：其他收益 （5）提前處置資產(chǎn)將剩余的遞延收益全部結(jié)轉(zhuǎn) 借：遞延收益 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2. 凈額法 將政府補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，企業(yè)按照扣減了政府補(bǔ)助后的資產(chǎn)價(jià)值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)。 （四）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇采用總額法或凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。選擇總額法的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益或營(yíng)業(yè)外收入。選擇凈額法的，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)成本費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。 1.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，在收到時(shí)應(yīng)當(dāng)先判斷企業(yè)能否滿足政府補(bǔ)助所附條件。只有在滿足政府補(bǔ)助所附條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將補(bǔ)助先確認(rèn)為遞延收益；并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，將遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。 2.用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)的成本費(fèi)用。 （五）政府補(bǔ)助退回的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)收到政府補(bǔ)助后，經(jīng)政府部門(mén)驗(yàn)收不合格或不滿足當(dāng)初政府補(bǔ)助所設(shè)定條件等，政府部門(mén)可能要求企業(yè)退回政府補(bǔ)助。 如果被要求退回的政府補(bǔ)助，尚未使用，會(huì)計(jì)處理還記錄在遞延收益的，直接借記遞延收益，并按退回的資產(chǎn)沖減相關(guān)科目。已計(jì)入損益的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1.初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值；2.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。此外，屬于前期差錯(cuò)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯(cuò)更正進(jìn)行追溯調(diào)整。

后面發(fā)生的支出呢 因?yàn)槠髽I(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候要做進(jìn)去不征稅收入的話 對(duì)應(yīng)的支出有不能稅前扣除

能不能把關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款一連串的會(huì)計(jì)處理流程講一下呢