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1.應用場景：高危行業(yè)企業(yè)，最典型的比如煤礦企業(yè)。“專項儲備”，顧名思義就是儲存起來以備不時之需。鑒于高危行業(yè)的特殊性，需要有大筆支出用于保障安全生產(chǎn)，如果這些支出在實際發(fā)生時直接計入當期費用，會造成會計利潤的失真，所以才有了“專項儲備”這個科目的應用。 2.我們以煤礦企業(yè)為例，看一下這個科目的具體運用 ①首先是計提，煤礦企業(yè)計提安全生產(chǎn)費時，我們做以下分錄： 借：生產(chǎn)成本/制造費用等 貸：專項儲備 對這個分錄，大家注意以下幾點：一是借方科目生產(chǎn)成本和制造費用最終進入存貨成本，避免了對會計利潤的直接影響。二是大家可以把專項儲備看成一個備抵科目，就像一個“存錢罐”，先把錢放在里面，以后需要時拿出來用。三是計提標準一般是按照原煤的開采量，以產(chǎn)量來確定安全生產(chǎn)費是科學的。 ②當發(fā)生費用化的安全生產(chǎn)費支出時，我們做以下分錄： 借：專項儲備 貸：銀行存款等 這個分錄非常直觀，把放在“存錢罐”里的錢拿出來用。借方科目是專項儲備而不是損益類科目，避免了對會計利潤的影響。 ③當安全生產(chǎn)費支出形成固定資產(chǎn)時，我們分兩步做分錄： 第一步：借：在建工程 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸：XX科目 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 大家可以發(fā)現(xiàn)，這一步分錄跟我們正常購置固定資產(chǎn)沒有什么不同，這里不再講解。 第二步：借：專項儲備 貸：累計折舊(全額計提) 如何理解這一步分錄?首先我們知道，一般的固定資產(chǎn)是分期計提折舊，并計入相關成本或者損益類科目，所以這里給大家強調(diào)兩點，一是借方科目是專項儲備，意思是購置安全生產(chǎn)的固定資產(chǎn)也是花的“存錢罐”里的錢。二是本分錄中累計折舊的金額等于購置的固定資產(chǎn)的全額，再強調(diào)一遍，是全額哦!這是本分錄最應當注意的一個點。