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設(shè)A公司與B公司為非同一控制下的兩家公司。2020年12月31日，A公司用60000萬元的現(xiàn)金取得了B公司80％的股份。該日，B公司股東權(quán)益由股本20000萬元、資本公積20000萬元、盈余公積5000萬元、未分配利潤5000萬元構(gòu)成；B公司除了賬面價值為16000萬元、公允價值為20000萬元的固定資產(chǎn)外，其余各項資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值均等于公允價值。B公司固定資產(chǎn)為管理用固定資產(chǎn)，剩余使用年限為5年，殘值忽略不計，按直線法計提折舊。B公司2021年賬面凈利潤為2000萬元，派發(fā)現(xiàn)金股利1000萬元，按照賬面凈利潤的10％提取盈余公積，企業(yè)所得稅率為25%。要求：1）計算合并商譽（5分）；2）編制2020年12月31日（合并日）合并A公司和B公司財務(wù)報表時的調(diào)整和抵銷分錄（15分）；3）編制2021年12月31日（合并后的第一年年末）合并A公司和B公司財務(wù)報表時的調(diào)整和抵銷分錄。（20分）
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1）計算合并商譽：合并商譽是指合并前兩家公司共同所有者之間從交易中產(chǎn)生的無形資產(chǎn)。根據(jù)A公司對B公司股份的收購，A公司可以申報相應(yīng)的合并商譽，即A公司向B公司購買了B公司的無形資產(chǎn)，商譽的金額等于A公司收購B公司股份時實際支付的價款（60000萬元）減去B公司的賬面價值（16000萬元）所得的差值，即44000萬元。
2）編制2020年12月31日（合并日）合并A公司和B公司財務(wù)報表時的調(diào)整和抵銷分錄：
(1) A公司借：股東權(quán)益，60000萬元
(2) B公司貸：賬面價值，16000萬元
(3) B公司貸：商譽，44000萬元
(4) A公司貸：其他權(quán)益工具，60000萬元
3）編制2021年12月31日（合并后的第一年年末）合并A公司和B公司財務(wù)報表時的調(diào)整和抵銷分錄：
(1) 固定資產(chǎn)賬面價值調(diào)整，貸：固定資產(chǎn)，16000萬元；借：賬面價值，16000萬元
(2) 折舊攤銷，貸：折舊費用，3200萬元；借：固定資產(chǎn)，3200萬元
(3) 利潤分配，貸：盈余公積，200萬元；借：其他應(yīng)付款，200萬元
(4) 所得稅貸項，貸：應(yīng)交稅金，500萬元；借：其他應(yīng)付款，500萬元
拓展知識：合并前后應(yīng)計入財務(wù)報表的調(diào)整項目還有非流動資產(chǎn)與負(fù)債的差異、投資收益的差異、匯兌損益的差異、研發(fā)支出的發(fā)生差異等等。
2023 01/26 22:12
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