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實(shí)務(wù)
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【例題1】A公司于2022年1月1日以9500萬元,購入B公司80%的普通股權(quán)。2022年1月1日B公司股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為10000萬元,其中:股本為5000萬元,資本公積為5000萬元,無盈余公積和未分配利潤(rùn)。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11500萬元,取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元,賬面價(jià)值為2000萬元,固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年,凈殘值為零,按照年限平均法計(jì)提折舊;無形資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元,賬面價(jià)值為500萬元,無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5年,凈殘值為零,按照直線法攤銷。2022年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬元,提取盈余公積300萬元,假定當(dāng)年分派現(xiàn)金股利1000萬元,B公司增加資本公積1000萬元。2023年B公司發(fā)生虧損400萬元。假定A公司與B公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易事項(xiàng)。要求:(1)2022年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)作的調(diào)整分錄;(2)2023年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)作的調(diào)整分錄。
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2022?年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)作的調(diào)整分錄
(1)?調(diào)整子公司資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額
固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額?=?3000?-?2000?=?1000?萬元
調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn)?1000
貸：資本公積?1000
無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額?=?1000?-?500?=?500?萬元
調(diào)整分錄：
借：無形資產(chǎn)?500
貸：資本公積?500
(2)?按公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算
固定資產(chǎn)折舊調(diào)整：(3000?-?2000)÷10?=?100?萬元（增加折舊費(fèi)用）
無形資產(chǎn)攤銷調(diào)整：(1000?-?500)÷5?=?100?萬元（增加攤銷費(fèi)用）
調(diào)整后的凈利潤(rùn)?=?3000?-?100?-?100?=?2800?萬元
母公司應(yīng)享有的份額?=?2800×80%?=?2240?萬元
調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資?2240
貸：投資收益?2240
(3)?對(duì)分派現(xiàn)金股利的調(diào)整
母公司應(yīng)分得的現(xiàn)金股利?=?1000×80%?=?800?萬元
調(diào)整分錄：
借：投資收益?800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資?800
(4)?對(duì)子公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整
子公司增加資本公積?1000?萬元，母公司應(yīng)享有的份額?=?1000×80%?=?800?萬元
調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資?800
貸：資本公積?800
2023?年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)作的調(diào)整分錄
(1)?按公允價(jià)值調(diào)整后的虧損計(jì)算
固定資產(chǎn)折舊調(diào)整：(3000?-?2000)÷10?=?100?萬元（增加折舊費(fèi)用）
無形資產(chǎn)攤銷調(diào)整：(1000?-?500)÷5?=?100?萬元（增加攤銷費(fèi)用）
調(diào)整后的虧損?=?400?+?100?+?100?=?600?萬元
母公司應(yīng)承擔(dān)的份額?=?600×80%?=?480?萬元
調(diào)整分錄：
借：投資收益?480
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資?480
2024 12/02 15:35
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