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實(shí)務(wù)
問題已解決
【例題1】A公司于2022年1月1日以9500萬元,購入B公司80%的普通股權(quán)。2022年1月1日B公司股東權(quán)益賬面價值總額為10000萬元,其中:股本為5000萬元,資本公積為5000萬元,無盈余公積和未分配利潤?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為11500萬元,取得投資時B公司的固定資產(chǎn)公允價值為3000萬元,賬面價值為2000萬元,固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年,凈殘值為零,按照年限平均法計(jì)提折舊;無形資產(chǎn)公允價值為1000萬元,賬面價值為500萬元,無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5年,凈殘值為零,按照直線法攤銷。2022年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元,提取盈余公積300萬元,假定當(dāng)年分派現(xiàn)金股利1000萬元,B公司增加資本公積1000萬元。2023年B公司發(fā)生虧損400萬元。假定A公司與B公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易事項(xiàng)。要求:2023年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時應(yīng)作的調(diào)整分錄。
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首先計(jì)算購買日的商譽(yù)和資產(chǎn)增值的攤銷情況
商譽(yù) = 9500 - 11500×80% = 300（萬元）
固定資產(chǎn)增值額 = 3000 - 2000 = 1000（萬元），每年折舊調(diào)整額 = 1000÷10 = 100（萬元）
無形資產(chǎn)增值額 = 1000 - 500 = 500（萬元），每年攤銷調(diào)整額 = 500÷5 = 100（萬元）
每年因資產(chǎn)增值的凈利潤調(diào)整額 =- (100 + 100)= - 200（萬元）
2022 年調(diào)整后的凈利潤
B 公司調(diào)整后的凈利潤 = 3000 - 200 = 2800（萬元）
A 公司應(yīng)享有的份額 = 2800×80% = 2240（萬元）
調(diào)整分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 2240
貸：投資收益 2240
借：投資收益 800（1000×80%）
貸：長期股權(quán)投資 800
借：長期股權(quán)投資 800（1000×80%）
貸：資本公積 800
2023 年調(diào)整分錄
調(diào)整后的凈利潤 =-400 - 200=-600（萬元）
A 公司應(yīng)承擔(dān)的份額 =-600×80%=-480（萬元）
借：投資收益 480
貸：長期股權(quán)投資 480
同時，將購買日的商譽(yù)以及以前年度調(diào)整的資產(chǎn)增值等信息在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中進(jìn)行延續(xù)記錄，以確保合并財(cái)務(wù)報(bào)表的連貫性和準(zhǔn)確性。這些信息會在編制抵消分錄等其他合并程序中發(fā)揮作用，如抵消長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益等相關(guān)分錄。
2024 12/02 15:59
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