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您好，學(xué)員。涉及兩種稅 一）增值稅：按照視同銷售征稅 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第十四條，“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：……（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外”，第四十四條，“納稅人……發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）”。 一方面，增值稅的納稅主體不區(qū)分國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)，而是一視同仁將任何銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的單位都列為納稅人。另一方面，增值稅征稅對(duì)象雖然是應(yīng)稅銷售行為，但在立法技術(shù)上，將無償轉(zhuǎn)讓也作為“視同銷售”處理。同時(shí)，因無償轉(zhuǎn)讓實(shí)際上沒有銷售額，還特別規(guī)定了銷售額的確定方法。如此看來，國(guó)有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)似應(yīng)歸入視同銷售之列課征增值稅，唯此處的“無償轉(zhuǎn)讓”是否包括國(guó)有資產(chǎn)“無償劃轉(zhuǎn)”，尚有討論空間。從國(guó)有資產(chǎn)管理法和民商法邏輯區(qū)別來看，無償劃轉(zhuǎn)和無償轉(zhuǎn)讓是無法等量齊觀的，但在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，主流觀點(diǎn)傾向于對(duì)無償轉(zhuǎn)讓作擴(kuò)大解釋，涵蓋一切無償轉(zhuǎn)移資產(chǎn)權(quán)屬的行為，對(duì)其中的法律解釋問題，在后文中將再作討論。綜上，實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然堅(jiān)持國(guó)有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)屬于增值稅應(yīng)稅范圍。 （二）企業(yè)所得稅：按照視同銷售征稅 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條，“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。……（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途”。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條，“企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入”。 企業(yè)所得稅方面的處理相較增值稅更加清晰，在主體方面，企業(yè)所得稅同樣不給予國(guó)有企業(yè)特殊待遇，而將一切“取得收入的組織”都列為納稅主體。綜合來看，企業(yè)所得稅納稅主體范圍和增值稅大量交叉，在很多情況下可以等同。而應(yīng)繳納企業(yè)所得稅、不繳納增值稅的主體主要是取得非銷售收入的主體，如取得股息紅利收入的主體；應(yīng)繳納增值稅、不繳納企業(yè)所得稅的主體主要是取得銷售收入的個(gè)人。在征稅對(duì)象方面，因國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)明確使用了“改變資產(chǎn)所有權(quán)屬”這一概念，導(dǎo)致企業(yè)所得稅應(yīng)稅范圍無限擴(kuò)大。這里就避免了法律解釋的爭(zhēng)議，無論是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓還是資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，都可以引起資產(chǎn)所有權(quán)變更，也都需要繳納企業(yè)所得稅。在計(jì)稅依據(jù)方面，則統(tǒng)一按照公允價(jià)值確認(rèn)收入。綜上，國(guó)有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅范圍。