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一、測試分錄及調整 注冊會計師應當測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當，很多管理層都會通過調整會計分錄操縱利潤來達到自己的目的，具體的審計程序包括： 1．向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動，注意詢問的對象一定不能是管理層，要向除管理層以外的其他參與人員進行詢問； 2．選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調整，越接近期末的調整越可能是存在舞弊的，注冊會計師在選擇測試樣本的時候一定要關注期末； 3．考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整，當測試結果不理想時，注冊會計師需要考慮測試所有分錄和調整。 二、復核會計估計 會計估計很容易存在舞弊，管理層會更偏向于有利于實現(xiàn)管理目標的會計估計，盡管這種估計是不合理的。因此注冊會計師應當復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。具體審計程序如下： 1．注冊會計師應當評價管理層在作出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向，從而可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。如果存在偏向，注冊會計師應當從整體上重新評價會計估計； 2．追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設，評價管理層的判斷和假設與以前年度相比是否有變化，以前年度的會計估計是否是合理的。 三、評價重大交易 交易既然存在就應該有合理的理由，實務中經(jīng)常發(fā)生被審計單位虛構與關聯(lián)方的交易，以達成虛構利潤或侵占資產的目的。注冊會計師應當對超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。 公司管理層凌駕于控制之上的風險屬于審計中的特別風險，無論對這項風險的評估結果如何，注冊會計師都應設計和實施相應的審計程序來予以應對。