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一、測(cè)試分錄及調(diào)整 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)，很多管理層都會(huì)通過(guò)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄操縱利潤(rùn)來(lái)達(dá)到自己的目的，具體的審計(jì)程序包括： 1．向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員詢問(wèn)與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)，注意詢問(wèn)的對(duì)象一定不能是管理層，要向除管理層以外的其他參與人員進(jìn)行詢問(wèn)； 2．選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，越接近期末的調(diào)整越可能是存在舞弊的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇測(cè)試樣本的時(shí)候一定要關(guān)注期末； 3．考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，當(dāng)測(cè)試結(jié)果不理想時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮測(cè)試所有分錄和調(diào)整。 二、復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì) 會(huì)計(jì)估計(jì)很容易存在舞弊，管理層會(huì)更偏向于有利于實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的會(huì)計(jì)估計(jì)，盡管這種估計(jì)是不合理的。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。具體審計(jì)程序如下： 1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向，從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在偏向，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)； 2．追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)，評(píng)價(jià)管理層的判斷和假設(shè)與以前年度相比是否有變化，以前年度的會(huì)計(jì)估計(jì)是否是合理的。 三、評(píng)價(jià)重大交易 交易既然存在就應(yīng)該有合理的理由，實(shí)務(wù)中經(jīng)常發(fā)生被審計(jì)單位虛構(gòu)與關(guān)聯(lián)方的交易，以達(dá)成虛構(gòu)利潤(rùn)或侵占資產(chǎn)的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。 公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于審計(jì)中的特別風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論對(duì)這項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)設(shè)計(jì)和實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序來(lái)予以應(yīng)對(duì)。