免費(fèi)問(wèn)答

　一、基本概念 　　1、出口貨物退(免)稅是在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費(fèi)稅。 　　2、出口退稅，實(shí)際是出口免、退稅。由于增值稅實(shí)行的間接計(jì)稅法，也就是通常所說(shuō)的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)，所以在實(shí)際操作中，銷(xiāo)項(xiàng)是免的，進(jìn)項(xiàng)是退的，取得退稅款。值得注意的是，出口退稅的退稅款和其他類(lèi)型的退稅不一樣，出口退稅，退的是進(jìn)項(xiàng)稅額;其他退稅，退的是應(yīng)納稅額。所以在申報(bào)表中，免抵退貨物應(yīng)退稅額，和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出一樣為可抵扣稅額的負(fù)數(shù)，原因就是，該筆進(jìn)項(xiàng)已經(jīng)退還給你了，自然不可以再抵扣，應(yīng)該從可抵扣稅額中減除。 　　二、核心原理 　　1、對(duì)出口產(chǎn)品退稅是一個(gè)“國(guó)際慣例”而非“政策優(yōu)惠”。國(guó)家將出口貨物出口前在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實(shí)際承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅，在貨物報(bào)關(guān)出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，有效地避免國(guó)際雙重課稅。企業(yè)退稅的實(shí)質(zhì)是退國(guó)內(nèi)生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已征增值稅，來(lái)料加工退國(guó)內(nèi)料件國(guó)內(nèi)勞務(wù)已征增值稅。 　　2、出口退稅是為了將出口貨物的整體稅負(fù)歸零。原因很簡(jiǎn)單，就是鼓勵(lì)出口，降低出口貨物的價(jià)格，提高本國(guó)貨物在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。 　　3、公平稅負(fù)原則：為了保證各國(guó)商品在參與國(guó)際貿(mào)易時(shí)能夠公平競(jìng)爭(zhēng)，消除因各國(guó)稅收政策不同，造成的出口貨物稅收含量差異，要求各國(guó)按照國(guó)際慣例，退還已征收的出口貨物間接稅，以促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。 　　4、零稅率原則：征多少，退多少。國(guó)家利用退稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)，如調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)定低退稅率來(lái)限制低附加值的產(chǎn)品出口，設(shè)定高退稅率來(lái)鼓勵(lì)高附加值的產(chǎn)品出口。所以，盡管零稅率那退稅率應(yīng)該全部是17%，國(guó)家還要設(shè)置不同檔次的退稅率。增值稅的退稅率不一定等于稅率，出口退稅率有17%、14%、13%、11%、9%等幾檔，是為了通過(guò)退稅率來(lái)控制出口的原因。鼓勵(lì)出口呢，退稅率就高點(diǎn)，控制出口呢，退稅率就低點(diǎn)。退稅率為0，就是不免不退了。 　　三、主要類(lèi)型 　　1、又免又退 　　一般納稅人，既有銷(xiāo)項(xiàng)，又有進(jìn)項(xiàng)，為把稅負(fù)歸零，自然是銷(xiāo)項(xiàng)免，進(jìn)項(xiàng)退，又免又退。 　　2、只免不退 　　如果出口的貨物沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)，自然是只免銷(xiāo)項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)沒(méi)有就不用退了。比如小規(guī)模納稅人、免稅產(chǎn)品，都是沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)的情況。只免不退，就達(dá)到了稅負(fù)歸零的目的。 　　3、不免不退 　　針對(duì)的是不鼓勵(lì)出口的貨物。比如原油，自己都不夠用，還得進(jìn)口，能讓你出口就不錯(cuò)了，就不要想出口退稅的事了，想想那些禁止出口的貨物。 　　四、退稅方式和計(jì)算 　　出口退稅分為三種方式：免稅、免退稅、免抵退稅。其中，免稅就是不交稅，根本不用算，也不用管，需要計(jì)算和理解的，只有退稅，這也是我們把出口貨物退(免)稅簡(jiǎn)稱(chēng)為出口退稅的原因。 　　(一)外貿(mào)企業(yè)：免、退稅 　　這種方式針對(duì)的就是外貿(mào)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)就是對(duì)外貿(mào)易的企業(yè)，可以理解為出口銷(xiāo)售的商業(yè)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是購(gòu)進(jìn)價(jià)格。 　　例如，進(jìn)一批貨物全部出口，不含稅100萬(wàn)進(jìn)，200萬(wàn)出口，稅率17%，退稅率13%。賣(mài)的時(shí)候，免稅，銷(xiāo)項(xiàng)免掉，不用算。進(jìn)的時(shí)候，應(yīng)退稅額=實(shí)際退稅=100*13%=13萬(wàn)。稅率差產(chǎn)生的4萬(wàn)，做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入成本。 　　【例1】：某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)一批貨物報(bào)關(guān)出口，收購(gòu)貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的購(gòu)貨金額為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)已銀行存款支付。該貨物的退稅率為13%，出口銷(xiāo)售價(jià)格為15000美元(匯率1：8.30)。 　　1、采購(gòu)貨物時(shí)： 　　借：庫(kù)存商品?100,000 　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))17,000 　　貸：銀行存款 117,000 　　2、出口銷(xiāo)售免稅，貨款折合人民幣： 　　借：銀行存款 124,500 (15000×8.30) 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 124,500 　　3、結(jié)轉(zhuǎn)成本： 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100,000 　　貸：庫(kù)存商品 100,000 　　4、計(jì)算不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額：100000×(17%-13%)=4,000 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4,000 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)4,000 　　5、應(yīng)收出口退稅： 　　借：應(yīng)收出口退稅 13,000 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)13,000 　　6、收到出口退稅： 　　借：銀行存款 13,000 　　貸：應(yīng)收出口退稅 13,000 　　【例2】：某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物一批，含稅貨值人民幣100萬(wàn)元。貨物以離岸價(jià)(FOB)20萬(wàn)美元報(bào)關(guān)出口。外匯核算采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額的辦法，貨物報(bào)關(guān)出口當(dāng)日的外匯牌價(jià)中間價(jià)為 1:6.6。該出口貨物的退稅率為15%。 　　1、如貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票已到，貨款已付時(shí)： 　　借：庫(kù)存商品—庫(kù)存出口商品 854,700.85 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 145,299.15 　　貸：銀行存款 1,000,000.00 　　2、核算出口退稅額時(shí)： 　　(1)核算應(yīng)退稅額 　　借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 128,205.13(外購(gòu)價(jià)格*退稅率) 　　【128,205.13=854,700.85*15%】 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 128,205.13 　　(2)不予退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷(xiāo)售成本 17,094.02(外購(gòu)價(jià)格*不予退稅率)【17,094.02=854,700.85*(17-15%)】 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17,094.02 　　3、出口貨物報(bào)關(guān)銷(xiāo)售時(shí)： 　　借：應(yīng)收外匯賬款—XX外商 1,320,000.00 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷(xiāo)售收入 1,320,000.00 　　4、結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本時(shí)： 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷(xiāo)售成本854,700.85 　　貸：庫(kù)存商品—庫(kù)存出口商品 854,700.85 　　5、收到增值稅退稅款時(shí)： 　　借：銀行存款 128,205.13 　　貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 128,205.13 　　6、開(kāi)戶(hù)銀行以1：6.5買(mǎi)入價(jià)將該筆外匯全部結(jié)匯時(shí)： 　　借：銀行存款—人民幣戶(hù) 1,298,700.00 　　財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益 19,980.00 　　貸：銀行存款—美元戶(hù) 1,318,680.00 　　7、月末結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)： 　　(1)結(jié)轉(zhuǎn)出口銷(xiāo)售收入 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷(xiāo)售收入 1,320,000.00 　　貸：本年利潤(rùn) 1,320,000.00 　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)出口銷(xiāo)售成本 　　借：本年利潤(rùn) 871,794.87 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷(xiāo)售成本871,794.87 　　(二)生產(chǎn)企業(yè)：免、抵、退稅 　　外貿(mào)企業(yè)日常業(yè)務(wù)中，大量的常見(jiàn)的貿(mào)易類(lèi)型，主要是一般貿(mào)易(出口貿(mào)易)和加工貿(mào)易(來(lái)料加工和進(jìn)料加工)這兩種。一般貿(mào)易是與加工貿(mào)易相對(duì)而言的貿(mào)易方式。指將貨物單邊輸出關(guān)境的出口貿(mào)易方式。 　　免：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅; 　　抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額; 　　退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。 　　由于生產(chǎn)貨物所涉及的可抵扣的原材料、水電、運(yùn)費(fèi)等眾多，無(wú)法準(zhǔn)確清分出口部分和內(nèi)銷(xiāo)部分各自對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)，就無(wú)法準(zhǔn)確核算出口應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅部分。假設(shè)能夠準(zhǔn)確核算各自的進(jìn)項(xiàng)，那么內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)=應(yīng)納稅額交稅，出口對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)退稅，交給國(guó)稅局，國(guó)稅局再退給你，雙方豈不是都很累? 　　所以抵，就是用出口對(duì)應(yīng)的應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)，抵頂內(nèi)銷(xiāo)對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額，最終確認(rèn)退稅的部分。抵就是一個(gè)計(jì)算退稅的過(guò)程，其實(shí)質(zhì)就是計(jì)算全部的應(yīng)納稅額。退稅能抵完了，應(yīng)納稅額就是正的，只交稅就行，如果該退的稅抵不完，應(yīng)納稅額就是負(fù)數(shù)，這個(gè)數(shù)就該退稅。