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您好 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則18號 所得稅 第十一條 除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債： （一）商譽(yù)的初始確認(rèn)。 （二）同時(shí)具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)： 1．該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并； 2．交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。 與子公司、 聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定確認(rèn)。 第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但是，同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)： （一）該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并； （二）交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。 資產(chǎn)負(fù)債表日， 有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則18號 所得稅應(yīng)用指南 四、遞延所得稅的特殊處理 （二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅 由于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并的處理不同，可能會造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。比如非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），通常應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)。 案例1 2016年6月30日（購買日），甲公司以現(xiàn)金10000萬元收購了乙公司100%的股權(quán)并取得對乙公司的控制權(quán)，形成一項(xiàng)非同一控制下控股合并。 乙公司賬面股東權(quán)益總額為8000萬元。其中，股本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1500萬元。 乙公司的應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為2000萬元，經(jīng)評估的公允價(jià)值為1500萬元；存貨的賬面價(jià)值為5000萬元，經(jīng)評估的公允價(jià)值為6000萬元。其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與評估價(jià)值一致。 甲、乙公司的企業(yè)所得稅稅率均為25%，甲公司擬長期持有對乙公司的股權(quán)，乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。 【解析】 第一步 確定合并成本10000萬元 第二步 計(jì)算取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 ①合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為1500萬元，存貨賬面價(jià)值6000萬元。 ②考慮遞延所得稅的影響 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在購買日乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)還是原來的賬面價(jià)值，購買日子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值（即合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值）與其計(jì)稅基礎(chǔ)（本案例為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值）之間的差異，形成暫時(shí)性差異。在符合有關(guān)原則和確認(rèn)條件的情況下，編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要對該暫時(shí)性差異確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 本例中，乙公司的應(yīng)收賬款的公允價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ)的金額為500萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異，（假定符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件），對其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬元（500×25%）；存貨的公允價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ)的金額為1000萬元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)對其確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250萬元（1000×25%）。 據(jù)此，考慮遞延所得稅影響后，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8375萬元（8000-500+1000+125-250）。 第三步 合并成本與享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較 合并成本10000萬元，享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為8375萬元（8375×100%） 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)賬面價(jià)值為1625萬元（10000-8375）。 （合并底稿中）參考調(diào)整分錄： 借：存貨 1000 遞延所得稅資產(chǎn) 125 貸：應(yīng)收賬款 500 遞延所得稅負(fù)債 250 資本公積 375 （合并底稿中）參考合并抵銷分錄 借：股本 5000 資本公積 1375（1000+375） 盈余公積 500 未分配利潤 1500 商譽(yù) 1625 貸：長期股權(quán)投資 10000 案例2 （接上例），假設(shè)甲公司企業(yè)所得稅稅率15%，乙公司企業(yè)所得稅稅率25%，且預(yù)計(jì)未來一段時(shí)間內(nèi)不變。其余條件相同。 【解析】 所得稅準(zhǔn)則十八條規(guī)定 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。 因?yàn)橛嘘P(guān)資產(chǎn)在收回、處置、出售或被耗用時(shí)，相關(guān)的稅務(wù)后果將體現(xiàn)在被合并方（子公司）的納稅申報(bào)表中，按子公司的企業(yè)所得稅稅率予以扣除。（負(fù)債同理）。因此在確定遞延所得稅影響的適用稅率時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用被合并方（子公司）的適用稅率進(jìn)行計(jì)量。 因此案例2的處理結(jié)果和案例1相同。