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甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應(yīng)的預(yù)計負債貸方余額為200萬元；遞延所得稅負債無期初余額，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為10900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進行免稅處理。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為10000萬元，其中股本2000萬元，未分配利潤8000萬元；除一項賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎(chǔ)均相同。要求：分別計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時應(yīng)確認的遞延所得稅和商譽的金額，并編制與購買日合并資產(chǎn)負債表有關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄
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①購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的遞延所得稅負債=（360-200）×25%=40（萬元）。
說明：在合并報表中，庫存商品的賬面價值是其公允價值360萬元，而計稅基礎(chǔ)仍未200萬元，所以，庫存商品資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債。
②商譽=合并成本-購買日應(yīng)享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值（考慮遞延所得稅后）的份額=10900-（10000+160-40）×100%=780（萬元）。
抵銷分錄：
借：存貨160
貸：資本公積160
借：資本公積40
貸：遞延所得稅負債40
借：股本2000
未分配利潤8000
資本公積120
商譽780
貸：長期股權(quán)投資10900
2022 04/28 21:24
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