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2×17年9月12日,華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向D公司銷市商品2000件單估售價300元單位生產(chǎn)成本250元。華聯(lián)公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票,專用發(fā)票上列明的增值稅額為78000元,貨款已如數(shù)收存銀行,該批商品的控別權(quán)同時轉(zhuǎn)移給了D公司。根據(jù)合同約定，華聯(lián)公司給D公司提供了6個月形試銷期,在2×18年3月15日之前,D公司有權(quán)資將未售出的商品退回華聯(lián)公司,華聯(lián)公司根據(jù)實際退費(fèi)數(shù)量,給D公司開具紅字的增值稅專用發(fā)票并退還相應(yīng)的貸款.根據(jù)以往的經(jīng)驗,華聯(lián)公司在發(fā)應(yīng)商品時估計該批商品的退貨率為20%(即退到400售商品):2x17年17月31日,華聯(lián)公司對退貨率進(jìn)行了重新評估,根據(jù)D公司對商品的銷售情況等最新證據(jù)，華聯(lián)公司認(rèn)為只有5%的商品會被退回(等道回100件商品)要求：（1）2x17年9月15日，編據(jù)華聯(lián)公司發(fā)出商品并收到貨款時的會計分錄。(2)2×17年12月31日，編制華聯(lián)公司對退貨率進(jìn)行重新評估時的會計分錄(3)2×18年3月15日，編制退貨期屆滿時的會計分錄①假定D公司沒有退貨。