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一、應(yīng)稅合并%26免稅合并 1.應(yīng)稅合并，被合并方的資產(chǎn)負(fù)債在并入合并方時(shí)，計(jì)算繳納所得稅，合并方并入的資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)按轉(zhuǎn)讓收入的價(jià)格，即“公允價(jià)值” 2.免稅合并，被合并方的資產(chǎn)負(fù)債在并入合并方時(shí)，不計(jì)算繳所得稅，合并方并入的資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)按原賬面成本 二、非同一控制%26同一控制 1.非同一控制下企業(yè)合并，是將被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬納入合并報(bào)表，購(gòu)買(mǎi)方認(rèn)可的被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)和負(fù)債，均是公允價(jià)值，免稅合并下計(jì)稅基礎(chǔ)為原賬面價(jià)值，存在暫時(shí)性差異；而應(yīng)稅合并下，計(jì)稅基礎(chǔ)為其公允價(jià)值，所以不存在暫時(shí)性差異。 2.同一控制下企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方認(rèn)可的被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)和負(fù)債均是賬面價(jià)值，免稅合并下，計(jì)稅基礎(chǔ)為其原賬面價(jià)值，所以不存在暫時(shí)性差異。應(yīng)稅合并，計(jì)稅基礎(chǔ)為其公允價(jià)值，存在暫時(shí)性差異。 三、總結(jié)理解 （1)應(yīng)稅合并 被合并企業(yè)：按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓和處置資產(chǎn)，并繳納所得稅 合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值 同一控制會(huì)計(jì)處理：按賬面價(jià)值核算，產(chǎn)生遞延所得稅 非同一控制會(huì)計(jì)處理：按公允價(jià)值核算，不產(chǎn)生遞延所得稅 (2)免稅合并 合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為原賬面價(jià)值 被合并企業(yè)：不繳納所得稅 同一控制會(huì)計(jì)處理：按賬面價(jià)值核算，不產(chǎn)生遞延所得稅 非同一控制會(huì)計(jì)處理：按公允價(jià)值核算，產(chǎn)生遞延所得稅