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【例題·綜合題】（2014年）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下： 　?。?）20×2年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3000萬元，票面年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為3069.75萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬元，實(shí)際募集資金凈額為2919.75萬元。 　?。?）甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動(dòng)資金借款：一筆于20×1年10月1日借入，本金為2000萬元，年利率為6%，期限2年【注：到期日20×3年9月30日】；另一筆于20×1年12月1日借入，本金為3000萬元，年利率為7%，期限18個(gè)月【注：到期日20×3年5月31日】。 　?。?）生產(chǎn)線建造工程于20×2年1月2日開工，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計(jì)工期1年。有關(guān)建造支出情況如下： 　　20×2年1月2日，支付建造商1000萬元； 　　20×2年5月1日，支付建造商1600萬元； 　　20×2年8月1日，支付建造商1400萬元。 　?。?）20×2年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改，至20×2年12月底整改完畢。工程于20×3年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程于20×3年3月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自20×3年3月31日起對一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至4月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬元。該生產(chǎn)線自20×3年5月1日起實(shí)際投入使用。 　?。?）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5%。 　　其他資料：本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。 　?。≒/A，5%，3）＝2.7232，（P/A，6%，3）＝2.6730，（P/A，7%，3）＝2.6243 　　（P/F，5%，3）＝0.8638，（P/F，6%，3）＝0.8396，（P/F，7%，3）＝0.8163 　　要求：（1）確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間，并說明理由。 　?。?）計(jì)算甲公司發(fā)行公司債券的實(shí)際利率，并對發(fā)行債券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 　?。?）分別計(jì)算甲公司20×2年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 　　（4）分別計(jì)算甲公司20×3年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。 　　『正確答案』 　　（1）確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間，并說明理由。 　　甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間為：20×2年1月2日至20×2年8月31日（9月1日至12月31日期間暫停）、20×3年1月1日至20×3年3月31日。 　　理由：20×2年1月2日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費(fèi)用發(fā)生、有關(guān)建造活動(dòng)開始，符合借款費(fèi)用開始資本化的條件；9月1日至12月31日期間（4個(gè)月）因事故停工且超過3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化；20×3年3月31日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。 　　【提示】資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)，故扣除暫停資本化的期間的4個(gè)月。 　?。?）計(jì)算甲公司發(fā)行公司債券的實(shí)際利率，并對發(fā)行債券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 　　3000×5%×（P/A，r，3）＋3000×（P/F，r，3）＝2919.75 　　當(dāng)r＝6%時(shí)： 　　3000×5%×（P/A，6%，3）＋3000×（P/F，6%，3） 　　＝3000×5%×2.6730＋3000×0.8396＝2919.75 　　計(jì)算得出實(shí)際利率r＝6%。 　　借：銀行存款　　　　　　　2919.75 　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　80.25 　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　3000 　?。?）分別計(jì)算甲公司20×2年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 　　20×2年1月2日至20×2年8月31日資本化期間8個(gè)月；20×2年1月2日，支付1000萬元；20×2年5月1日，支付1600萬元；20×2年8月1日，支付1400萬元；甲公司將閑置專門借款投資理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5%。 日期 每期資產(chǎn)支出金額 資產(chǎn)支出累計(jì)金額 閑置專門借款利息收入 占用了一般借款的資產(chǎn)支出（一般借款5000） 20×2.1.2 ? （借款2919.75） 1000 1000 （2919.75－1000）×0.5%×4＝38.40 — 20×2.5.1 1600 2600 （2919.75－2600）×0.5%×3＝4.80 — 20×2.8.1 1400 4000 4000－2919.75＝1080.25（占用5個(gè)月） 20×3.1.1 1200 1200（占用3個(gè)月） ? 　　 　?、?0×2年專門借款利息資本化金額＝2919.75×6%×8/12－（2919.75－1000）×0.5%×4－（2919.75－1000－1600）×0.5%×3＝73.60（萬元） 　?、?0×2年專門借款利息費(fèi)用化金額＝2919.75×6%×4/12＝58.39（萬元） 　　③20×2年一般借款資本化率＝（2000×6%＋3000×7%）/（2000＋3000）＝6.6% 　?、?0×2年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（1000＋1600＋1400－2919.75）×（5－4）/12＝90.02（萬元） 　　【提示】非正常停工，在計(jì)算一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)，應(yīng)扣除4個(gè)月；而在計(jì)算一般借款資本化率時(shí)，不應(yīng)扣除4個(gè)月。 　　⑤20×2年一般借款利息資本化金額＝90.02×6.6%＝5.94（萬元） 　?、?0×2年一般借款利息總額＝2000×6%＋3000×7%＝330（萬元） 　　⑦20×2年一般借款利息費(fèi)用化金額＝330－5.94＝324.06（萬元） 　　借：在建工程　　　　　　 4000 　　　　貸：銀行存款　　　　　　 4000 　　借：在建工程 　　　　　　　73.60 　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　58.39 　　　　應(yīng)收利息 　　　　　　　43.20 　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　150（3000×5%） 　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　 25.19 　　【注：20×2年年末攤余成本＝2919.75＋25.19＝2944.94】 　　借：在建工程　　　　　　　　5.94 　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　324.06 　　　　貸：應(yīng)付利息（或銀行存款）330 　?。?）分別計(jì)算甲公司20×3年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。 　　①20×3年專門借款利息資本化金額＝2944.94×6%×3/12＝44.17（萬元） 　?、?0×3年專門借款利息費(fèi)用化金額＝2944.94×6%×9/12＝132.52（萬元） 　?、?0×3年一般借款利息資本化率＝（2000×6%×3/12＋3000×7%×3/12）/（2000×3/12＋3000×3/12）＝6.6% 　?、?0×3年一般借款利息資本化金額＝（2280.25×3/12）×6.6%＝37.62（萬元） 　?、?0×3年一般借款利息費(fèi)用化金額＝2000×6%×9/12＋3000×7%×5/12－37.62＝139.88（萬元） 　　⑥20×3年借款費(fèi)用資本化金額＝44.17＋37.62＝81.79（萬元） 　　借：在建工程　　　　　　 1200 　　　　貸：銀行存款　　　　　　 1200 　　借：在建工程　　　　　　　 44.17 　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　132.52 　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　150 　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　 26.69 　　借：在建工程　　　　　　　 37.62 　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　139.88 　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　177.5 　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　 5361.33 　　　　貸：在建工程　　　　　　 5361.33 　　固定資產(chǎn)＝4079.54＋1200＋44.17＋37.62＝5361.33（萬元）? 這個(gè)題目是2014年**，當(dāng)時(shí)我就栽在這個(gè)題目上，你看看上面的內(nèi)容吧！有不明白的，我和你一起研究。