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你最好是問下，這個(gè)我剛又查一個(gè)， 營改增后,建筑企業(yè)支付給包工頭的工程款能否作為計(jì)稅差額扣除額? 來源：張欽光?作者：張欽光 導(dǎo)讀：在實(shí)際工作中，山東某地在預(yù)繳稅款時(shí)，已經(jīng)出現(xiàn)了認(rèn)同分包給個(gè)人的款項(xiàng)可以作為銷售額扣減項(xiàng)，但在山東菏澤地區(qū)，當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為支付給個(gè)人的工程款屬于勞務(wù)費(fèi)，不屬于分包款，各地執(zhí)行政策又出現(xiàn)了不一致。營改增后，對于建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算，財(cái)稅2016年36號文附件2中第一大條第（七）款“建筑服務(wù)”中規(guī)定：?......?4.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。?5.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。?6.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人(以下稱小規(guī)模納稅人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。?我注意到：1、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，預(yù)繳稅款的標(biāo)準(zhǔn)是“取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額”；?2、一般納稅人簡易征收項(xiàng)目以及小規(guī)模納稅人，“應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額”。?“支付的分包款”，這是一個(gè)怎樣的概念？?能否理解只要是支付給他人的分包款，包括支付給建筑單位、勞務(wù)分包公司、個(gè)人包工頭的款項(xiàng)都屬于支付的分包款？?如果是這樣的話，那么建筑企業(yè)的增值稅核算中就出現(xiàn)了巨大的BUG。舉個(gè)例子：某建筑施工企業(yè)承攬清包工工程103萬，備案為簡易計(jì)稅項(xiàng)目。該建筑企業(yè)將部分施工項(xiàng)目分包給包工頭張某，分包款為77.25萬元。?張某到施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開“工程施工費(fèi)”發(fā)票77.25萬元，繳納增值稅2.25萬元，個(gè)人所得稅核定征收1.5%，為11250元。?建筑施工企業(yè)憑借取得的分包款發(fā)票以及分包合同，到施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，就可以用總額103萬，扣減分包給張某的77.25萬元的余額25.75萬元作為銷售額，繳納增值稅0.75萬元。?建筑企業(yè)簡易征收項(xiàng)目，可以全額開具增值稅專用發(fā)票，所以該建筑企業(yè)可以全額開出103萬元的增值稅發(fā)票。?這是不是一個(gè)巨大的BUG？?有人跟我說：這樣做是不允許的，因?yàn)椋?《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第七十八條第二款明確規(guī)定了四種違法分包行為，《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》第十四條規(guī)定了兩種違法分包行為。 《認(rèn)定查處辦法》第九條總結(jié)并完善了前述法律法規(guī)關(guān)于違法分包行為的規(guī)定，羅列了七種違法分包的具體情形：?（一）施工單位將工程分包給個(gè)人的；?（二）施工單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)或安全生產(chǎn)許可的單位的；?（三）施工合同中沒有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，施工單位將其承包的部 分工程交由其他單位施工的；?（四）施工總承包單位將房屋建筑工程的主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的，鋼結(jié)構(gòu)工程除外；?（五）專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)部分再分包的；?（六）勞務(wù)分包單位將其承包的勞務(wù)再分包的；?（七）勞務(wù)分包單位除計(jì)取勞務(wù)作業(yè)費(fèi)用外，還計(jì)取主要建筑材料款、周轉(zhuǎn)材料款和大中型施工機(jī)械設(shè)備費(fèi)用的。?上述的解釋我本人不能認(rèn)同，首先不能依據(jù)建筑類法規(guī)來規(guī)范納稅行為，我國的稅法獨(dú)成體系，別的法律認(rèn)可的事情，稅法不一定認(rèn)可，別的法律不認(rèn)可的事，稅法卻會(huì)認(rèn)可其納稅行為。引用別的行業(yè)的法規(guī)來解釋稅收法規(guī)，本身就有問題。?我們回顧一下營業(yè)稅時(shí)期的相關(guān)規(guī)定。?舊的《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額；?2009年1月1日實(shí)施的新的《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；?我們比較以上新舊《營業(yè)稅暫行條例》有關(guān)建筑業(yè)分包規(guī)定的變化，發(fā)現(xiàn)無非是將“分包給他人”變更為“分包給其他單位”。?根據(jù)2008年12月15號財(cái)稅52號文《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定：?條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。?條例第一條所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人?由此可見，新的營業(yè)稅暫行條例明確指出：建筑企業(yè)將工程分包給個(gè)人的，其支付的款項(xiàng)不得作為營業(yè)額扣減項(xiàng)。?我們再回來看財(cái)稅2016第36號文的有關(guān)規(guī)定，文件中摒棄了新的《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，沿用了舊的《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，這是有意還是無意？?對比以上文件，我們是否可以理解：營改增后，支付給個(gè)人的分包款可以作為銷售額的扣減項(xiàng)？?在實(shí)際工作中，山東某地在預(yù)繳稅款時(shí)，已經(jīng)出現(xiàn)了認(rèn)同分包給個(gè)人的款項(xiàng)可以作為銷售額扣減項(xiàng)，但在山東菏澤地區(qū)，當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為支付給個(gè)人的工程款屬于勞務(wù)費(fèi)，不屬于分包款，各地執(zhí)行政策又出現(xiàn)了不一致。?稅法規(guī)定的模糊性，稅法執(zhí)法過程中的主觀性，都為企業(yè)的實(shí)際工作帶來了風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。?靜待確定的答復(fù)......

主要是稅法文件沒有說分包是不能分包給自然人，

你這個(gè)最好是先問下比較好，

你問求分享下您那邊口徑，謝謝哈

這個(gè)文章是在會(huì)計(jì)學(xué)堂里面看到的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門我還沒去了解。

這個(gè)真是太麻煩了 就怕報(bào)錯(cuò)了稅 會(huì)挨罵

好的 謝謝