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一、其他綜合收益的定義 其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。 二、其他綜合收益的分類和會計(jì)處理 1、以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目 （1）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動 根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》，有設(shè)定受益計(jì)劃形式離職后福利的企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。 例1：假設(shè)A企業(yè)在2014年1月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施。假設(shè)2015年年末A企業(yè)進(jìn)行精算重估的時候發(fā)現(xiàn)折現(xiàn)率已經(jīng)變?yōu)?%，假設(shè)不考慮計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)和資產(chǎn)上限影響的變動，假設(shè)A企業(yè)由于折現(xiàn)率變動導(dǎo)致重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債的增加額共計(jì)500萬元。 則2015年末甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)迸行如下會計(jì)處理： 借：其他綜合收益——設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債重新計(jì)量——精算損失　　　500萬 貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)　　　 500萬 （2）按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動中所享有的份額 根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》，投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位其他綜合收益的份額，確認(rèn)其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資單位在確定應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位其他綜合收益的份額時，該份額的性質(zhì)取決于被投資單位的其他綜合收益的性質(zhì)，即如果被投資單位的其他綜合收益屬于“以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益”類別，則投資方確認(rèn)的份額也屬于“以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益”類別。 例2：A公司持有B公司80%的股份，B由于折現(xiàn)率變動導(dǎo)致重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)的增加額共計(jì)500萬元，不考慮其他因素。 A公司的會計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　400萬（500*80%） 貸：其他綜合收益——設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債重新計(jì)量——精算損失 400萬 2、以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目 （1）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。其公允價(jià)值變動形成的利得會計(jì)分錄為借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目，貸記“其他綜合收益”科目，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的損失，做相反的會計(jì)分錄。 例3：A公司在2016年1月1日取得B公司10%的股份，對B公司不能施加重大影響，A公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，購買日的公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用為1000萬元。2016年12月31日，該10%的股份的公允價(jià)值為1200萬元。 A公司的會計(jì)處理： 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 200（1200-1000） 貸：其他綜合收益 200 （2）可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額 對于以公允價(jià)值計(jì)量的可供出售非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額計(jì)入其他綜合收益。對于發(fā)生的匯兌收益會計(jì)分錄為借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“其他綜合收益”科目，對于發(fā)生的匯兌損失，做相反的會計(jì)分錄。 例4：A公司在2016年12月1日投資海外B公司10%的股份，對B公司不能施加重大影響，A公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，購買日的公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用為1000萬美元。2016年12月30日，該10%的股份的公允價(jià)值為1200萬美元，2016年1月1日人民幣對美元的中間匯率為6.8958。2016年12月30日人民幣對美元的中間匯率為6.9370。 針對匯兌差額的部分 借：可供出售金融資產(chǎn) 8.24 200*（6.9370-6.8958）=8.24 貸：其他綜合收益 8.24 （3）金融資產(chǎn)的重分類 將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，重分類日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值作為成本或攤余成本，該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)仍然記入“其他綜合收益”科目，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，重分類日，該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時改按公允價(jià)值計(jì)量，將相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，在其發(fā)生減值或終止確認(rèn)時將上述差額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 例5：A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。A公司在2015年1月1日以1000萬的現(xiàn)金購買了B公司10%的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，A公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，按公允價(jià)值計(jì)量。2016年12月31日，A公司又以6000萬元取得了B公司50%的股權(quán)，A公司原來持有的B公司的10%的股權(quán)在2016年12月31日的公允價(jià)值是1500萬元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬元。 購買日A公司的賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 7500萬元（6000+1500） 貸：可供出售金融資產(chǎn) 1500萬元 銀行存款 6000萬元 借：其他綜合收益 500萬元 貸：投資收益 500萬元 （4）采用權(quán)益法的長期股權(quán)投資 按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位其他綜合收益的份額，確認(rèn)其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其會計(jì)處理為：借記（或貸記）“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目，貸記（借記）“其他綜合收益”科目，待處置股權(quán)投資時，將原計(jì)入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 例6：A公司在2016年1月1日購買了B公司80%的股份，2016年B公司將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值1000萬元。 A公司會計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 800（1000*80%） 貸：其他綜合收益 800（1000*80%） （5）企業(yè)將作為存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按前賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目；同時，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動損益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目。 企業(yè)將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊等，借記“累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目；同時，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額，借記“公允價(jià)值變動損益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目。 待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 例7：A房地產(chǎn)開發(fā)公司將賬面價(jià)值為200萬的存貨的建筑物轉(zhuǎn)換為按照公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日，該建筑物的公允價(jià)值為800萬元。 借：投資性房地產(chǎn) 800萬 貸：開發(fā)產(chǎn)品 200萬 其他綜合收益 600萬 （6）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分 現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，直接確認(rèn)為其他綜合收益，該有效套期部分的金額，按下列兩項(xiàng)的絕對額中較低者確定： ①套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失； ②被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金現(xiàn)值的累計(jì)變動額。 套期工具利得或損失的后續(xù)處理為： ①被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的，原直接確認(rèn)為其他綜合收益的相關(guān)利得或損失，在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在其他綜合收益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會計(jì)期間不能彌補(bǔ)時，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 ②被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可選擇將原直接在其他綜合收益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在其他綜合收益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在被套期不能彌補(bǔ)時，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。除上述兩種情況外，原計(jì)入其他綜合收益的套期工具利得或損失，應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 （7）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額 按照外幣折算的要求，企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)將外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示（其他綜合收益）；企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益