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為鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國(guó)家制定了一系列增值稅即征即退政策。即征即退，指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)，部分或全部退還給納稅人的一種稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)行增值稅即征即退政策較多，主要有超稅負(fù)即征即退、按比例即征即退、限額即征即退等類型。 　　一、超稅負(fù)即征即退 　?。ㄒ唬?shí)際稅負(fù)超3%即征即退 　　1．銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品 　　為促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)信息化建設(shè)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按適用稅率（2018年5月1日前為17%，2018年5月1日至2019年3月31日為16%，2019年4月1日起為13%）征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。軟件產(chǎn)品即征即退政策最早的起始執(zhí)行期限可追溯至2000年6月24日。 　　軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算分為三個(gè)步驟： 　　第一步，以當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額； 　　第二步，以當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額乘以3%，計(jì)算當(dāng)期軟件產(chǎn)品按政策規(guī)定增值稅應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額； 　　第三步，比較前兩步計(jì)算結(jié)果，如應(yīng)納稅額大于應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額，即征即退稅額大于零，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)辦理退稅。 　　超稅負(fù)即征即退政策下，銷售額的準(zhǔn)確計(jì)算，對(duì)應(yīng)退稅額的確定至關(guān)重要。具體計(jì)算時(shí)需要關(guān)注兩點(diǎn)： 　　一是，嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額，在計(jì)算當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額時(shí)，需剔除當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的銷售額。 　　二是，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對(duì)于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)偂? 　　此外，將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品也可享受此項(xiàng)即征即退政策。所謂本地化改造，是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，不包括單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理情形。 　　2.銷售軟件產(chǎn)品同時(shí)收取的培訓(xùn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等費(fèi)用 　　實(shí)務(wù)中，銷售軟件產(chǎn)品通常會(huì)發(fā)生一定的培訓(xùn)和后續(xù)維護(hù)費(fèi)用?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 　　3．動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件 　　為促進(jìn)我國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕98號(hào)）規(guī)定，對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按適用稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策。 　　自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，指動(dòng)漫企業(yè)自主創(chuàng)作、研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、制作、表演的，以創(chuàng)意為核心，以動(dòng)畫、漫畫為表現(xiàn)形式，包含動(dòng)漫圖書、報(bào)刊、電影、電視、音像制品、舞臺(tái)劇和基于現(xiàn)代信息技術(shù)傳播手段的動(dòng)漫新品種等動(dòng)漫直接產(chǎn)品。 　　界定享受即征即退的動(dòng)漫軟件，需要關(guān)注兩個(gè)必須，即必須是自主開發(fā)生產(chǎn)的，不包括既無自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，也無核心競(jìng)爭(zhēng)力的簡(jiǎn)單外包、制造和模仿的動(dòng)漫產(chǎn)品；必須是動(dòng)漫直接產(chǎn)品，不包含與動(dòng)漫形象有關(guān)的服裝、游戲、玩具等衍生產(chǎn)品。 　　動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)增值稅即征即退政策最早的起始執(zhí)行期限可追溯至2009年1月1日，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕38號(hào)）已將該政策執(zhí)行期限延至2020年12月31日。 　　4．提供管道運(yùn)輸服務(wù) 　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。 　　5．有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃及有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù) 　　融資租賃屬于租賃服務(wù)，而融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，此項(xiàng)即征即退政策僅限于有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃和融資性售后回租。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 　　適用該項(xiàng)即征即退政策需關(guān)注三點(diǎn)： 　　一是，納稅人必須具備融資租賃經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，即商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人。 　　二是，銷售額是差額計(jì)算的。經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃服務(wù)業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)的銷售額，是取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（含外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額；提供融資性售后回租服務(wù)的銷售額，是取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額。 　　三是，租賃公司實(shí)收資本必須大于1.7億。與之前的政策相比，對(duì)納稅人的注冊(cè)資本金額要求調(diào)整為實(shí)收資本金額，并對(duì)未達(dá)標(biāo)的納稅人給予3個(gè)月的過渡期。具體規(guī)定如下，經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃服務(wù)業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起享受即征即退；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得享受即征即退。 　?。ǘ?shí)際稅負(fù)超6%即征即退 　　為支持飛機(jī)維修行業(yè)的發(fā)展，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飛機(jī)維修增值稅問題的通知》（財(cái)稅〔2000〕102號(hào)）規(guī)定，自2000年1月1日起，對(duì)飛機(jī)維修勞務(wù)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)即征即退的政策。 　　（三）實(shí)際稅負(fù)超8%（12%）即征即退 　　為支持水電行業(yè)發(fā)展，自2002年起國(guó)家陸續(xù)就三峽電站、葛洲壩電站、小浪底水利工程以及黃河上游水電開發(fā)有限責(zé)任公司等，出臺(tái)電力產(chǎn)品增值稅實(shí)際稅負(fù)超過8%的部分實(shí)行即征即退政策，上述政策自2014年1月1日起廢止。 　　為統(tǒng)一和規(guī)范大型水電企業(yè)增值稅政策，對(duì)裝機(jī)容量超過100萬(wàn)千瓦的水力發(fā)電站（含抽水蓄能電站）銷售自產(chǎn)電力產(chǎn)品的，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大型水電企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕10號(hào)）規(guī)定，自2013年1月1日至2015年12月31日，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過8%的部分實(shí)行即征即退政策；自2016年1月1日至2017年12月31日，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過12%的部分實(shí)行即征即退政策。這里所稱的裝機(jī)容量，是指單站發(fā)電機(jī)組額定裝機(jī)容量的總和，包括項(xiàng)目核準(zhǔn)（審批）機(jī)關(guān)依權(quán)限核準(zhǔn)（審批）的水力發(fā)電站總裝機(jī)容量（含分期建設(shè)和擴(kuò)機(jī)），以及后續(xù)因技術(shù)改造升級(jí)等原因經(jīng)批準(zhǔn)增加的裝機(jī)容量。該文件于2017年12月31日?qǐng)?zhí)行到期，之后暫無相關(guān)政策延續(xù)。 　　二、按比例即征即退 　?。ㄒ唬┘凑骷赐?0% 　　1．銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品 　　為鼓勵(lì)利用風(fēng)力發(fā)電，促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于風(fēng)力發(fā)電增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕74號(hào)）規(guī)定，自2015年7月1日起，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。 　　2．銷售符合條件的新型墻體材料 　　為加快推廣新型墻體材料，促進(jìn)能源節(jié)約和耕地保護(hù)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新型墻體材料增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕73號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的列入《享受增值稅即征即退政策的新型墻體材料目錄》（以下簡(jiǎn)稱《目錄》）的新型墻體材料，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。納稅人銷售自產(chǎn)的《目錄》所列新型墻體材料，其申請(qǐng)享受增值稅即征即退政策時(shí)，應(yīng)同時(shí)符合三個(gè)條件， 　　一是銷售自產(chǎn)的新型墻體材料，不屬于國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類項(xiàng)目； 　　二是銷售自產(chǎn)的新型墻體材料，不屬于環(huán)境保護(hù)部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝。 　　三是納稅信用等級(jí)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)。納稅人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算享受增值稅即征即退政策的新型墻體材料的銷售額和應(yīng)納稅額，未按規(guī)定單獨(dú)核算的，不得享受。 　　此外，還需特別關(guān)注的是，已享受增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬(wàn)元以下罰款除外），自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，不得享受增值稅即征即退政策。 　　3．銷售自產(chǎn)的利用太陽(yáng)能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品 　　為鼓勵(lì)利用太陽(yáng)能發(fā)電，促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽(yáng)能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。光伏發(fā)電增值稅即征即退優(yōu)惠政策最早始于2013年10月1日，前后出臺(tái)過2個(gè)文件?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于光伏發(fā)電增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕66號(hào)）的執(zhí)行期限自2013年10月1日至2015年12月31日；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行光伏發(fā)電增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕81號(hào)，以下簡(jiǎn)稱81號(hào)文）的執(zhí)行期限自2016年1月1日至2018年12月31日。因81號(hào)文出臺(tái)日期為2016年7月25日，而執(zhí)行時(shí)間自2016年1月1日起，故對(duì)文到之日前，已征的按81號(hào)文規(guī)定應(yīng)予退還的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。 　?。ǘ┘凑骷赐?0%（70%等） 　　資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅即征即退政策，根據(jù)綜合利用的資源、產(chǎn)品和勞務(wù)不同，設(shè)置了30%、50%、70%、100%四檔退稅比例，其最早的起始執(zhí)行期限可追溯至自2008年7月1日。雖然該項(xiàng)即征即退政策涉及以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石生產(chǎn)的建筑砂石骨料等18項(xiàng)即征即退50%，以及以煤炭開采過程中產(chǎn)生的煤層氣（煤礦瓦斯）生產(chǎn)的電力等4項(xiàng)即征即退100%的項(xiàng)目，但因同屬于資源綜合利用即征即退政策，為便于表述，不再分列到本段（一）（三）部分。 　　為進(jìn)一步推動(dòng)資源綜合利用和節(jié)能減排，規(guī)范和優(yōu)化增值稅政策，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)）對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行整合和調(diào)整，納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。納稅人從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（以下簡(jiǎn)稱《優(yōu)惠目錄》）所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其申請(qǐng)享受增值稅即征即退政策時(shí)，應(yīng)同時(shí)符合五個(gè)條件， 　　一是屬于增值稅一般納稅人； 　　二是銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于國(guó)家發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的、淘汰類、禁止類、限制類項(xiàng)目； 　　三是銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于環(huán)境保護(hù)部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝； 　　四是綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護(hù)部《國(guó)家危險(xiǎn)廢物名錄》列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)及以上環(huán)境保護(hù)部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證》，且許可經(jīng)營(yíng)范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用； 　　五是納稅信用等級(jí)不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)。納稅人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售額和應(yīng)納稅額；未單獨(dú)核算的，不得享受即征即退政策。 　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第90號(hào)）對(duì)資源綜合利用增值稅政策進(jìn)行了微調(diào)。納稅人銷售自產(chǎn)磷石膏資源綜合利用產(chǎn)品，自2019年9月1日起，可享受增值稅即征即退政策，退稅比例為70%。納稅人利用磷石膏生產(chǎn)水泥、水泥熟料，繼續(xù)按照78號(hào)文的《優(yōu)惠目錄》2.2“廢渣”項(xiàng)目執(zhí)行。同時(shí)，將《優(yōu)惠目錄》3.12“廢玻璃”項(xiàng)目退稅比例由50%調(diào)整為70%。 　　此外，已享受增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬(wàn)元以下罰款除外）的，自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，不得享受增值稅即征即退政策。 　?。ㄈ┘凑骷赐?00% 　　1．鉑金及其制品即征即退 　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鉑金及其制品稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2003〕86號(hào)，以下簡(jiǎn)稱86號(hào)文）規(guī)定，自2003年5月1日起，對(duì)中博世金科貿(mào)有限責(zé)任公司通過上海黃金交易所銷售的進(jìn)口鉑金，以上海黃金交易所開具的《上海黃金交易所發(fā)票》（結(jié)算聯(lián)）為依據(jù)，實(shí)行增值稅即征即退政策。中博世金科貿(mào)有限責(zé)任公司進(jìn)口的鉑金未通過上海黃金交易所銷售的，不得享受增值稅即征即退政策。中博世金科貿(mào)有限責(zé)任公司通過上海黃金交易所銷售的進(jìn)口鉑金，由上海黃金交易所主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開增值稅專用發(fā)票。 　　此外，86號(hào)文還規(guī)定，國(guó)內(nèi)鉑金生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷的鉑金，實(shí)行增值稅即征即退政策。注意此項(xiàng)即征即退政策享受主體為國(guó)內(nèi)鉑金生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)鉑金制品加工企業(yè)和流通企業(yè)銷售的鉑金及其制品仍按現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。 　　2．黃金期貨交易 　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于黃金期貨交易有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕5號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，上海期貨交易黃金期貨交易發(fā)生實(shí)物交割時(shí)，比照現(xiàn)行上海黃金交易所黃金交易的稅收政策執(zhí)行。具體分兩個(gè)階段，上海期貨交易所會(huì)員和客戶通過上海期貨交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實(shí)物交割但未出庫(kù)的，免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割并已出庫(kù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際交割價(jià)格代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策。這里需關(guān)注三點(diǎn)： 　　一是實(shí)際交割單價(jià)是指不含上海期貨交易所收取的手續(xù)費(fèi)的單位價(jià)格。 　　二是所稱標(biāo)準(zhǔn)黃金是指成色為AU9999、AU9995、AU999、AU995；規(guī)格為50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的黃金。 　　三是附征稅費(fèi)的特殊規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅實(shí)行先征后返等辦法有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕72號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨增值稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。但黃金期貨交易即征即退增值稅政策規(guī)定，同時(shí)免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 　　三、限額即征即退 　　限額即征即退政策是對(duì)特定經(jīng)營(yíng)主體按月（年）度給予一定金額的即征即退，包括自主創(chuàng)業(yè)稅收政策和企業(yè)吸納稅收政策。所稱企業(yè)是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。現(xiàn)行的限額即征即退政策主要有促進(jìn)殘疾人就業(yè)、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)以及重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)等。 　?。ㄒ唬┐龠M(jìn)殘疾人就業(yè) 　　為更好地發(fā)揮稅收政策促進(jìn)殘疾人就業(yè)的作用，進(jìn)一步保障殘疾人的切身利益，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕52號(hào)）規(guī)定，對(duì)安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。 　　對(duì)特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，其月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人），可按其安置殘疾人的人數(shù)，享受限額即征即退增值稅政策。安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。 　　促進(jìn)殘疾人就業(yè)即征即退政策最早的起始執(zhí)行期限可追溯至2007年7月1日。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第33號(hào)）出臺(tái)了《促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》，進(jìn)一步規(guī)范和完善促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理。實(shí)務(wù)中需關(guān)注兩點(diǎn)： 　　一是，該政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及提供營(yíng)改增現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)稅目（不含文化體育服務(wù)和娛樂服務(wù)）范圍的服務(wù)取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達(dá)到50%的納稅人。對(duì)上述納稅人直接銷售外購(gòu)貨物以及銷售委托加工的貨物取得的收入，不適用即征即退政策。 　　二是，如果納稅人既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，又適用重點(diǎn)群體、退役士兵、隨軍家屬、**干部等支持就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策的，納稅人可自行選擇適用的優(yōu)惠政策，但不能累加執(zhí)行。一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 　?。ǘ┩艘凼勘鴦?chuàng)業(yè)就業(yè) 　　為進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕21號(hào)）區(qū)分退役士兵創(chuàng)業(yè)和就業(yè)兩類情形，規(guī)定了不同的增值稅即征即退政策。 　　退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自辦理個(gè)體工商戶登記當(dāng)月起，在3年（36個(gè)月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額，依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅，限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1年的，應(yīng)當(dāng)按月?lián)Q算其減免稅限額。 　　企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮50%。企業(yè)按招用人數(shù)和簽訂的勞動(dòng)合同時(shí)間核算企業(yè)減免稅總額，在核算減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加為限；實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的，以核算減免稅總額為限。需要說明的是，企業(yè)所得稅的扣減發(fā)生在納稅年度終了，如果企業(yè)實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿1年的，應(yīng)當(dāng)按月?lián)Q算減免稅限額，具體計(jì)算公式為： 　　企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標(biāo)準(zhǔn)。 　?。ㄈ┲攸c(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè) 　　為進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕22號(hào)），區(qū)分重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)和就業(yè)兩類情形，規(guī)定了不同的增值稅即征即退政策。 　　建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自辦理個(gè)體工商戶登記當(dāng)月起，在3年內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅，限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。 　　企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮30%。按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。 　　退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)、重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)即征即退政策最早的起始執(zhí)行期限均可追溯至2017年1月1日，現(xiàn)行政策規(guī)定的執(zhí)行期限至2021年12月31日。納稅人在2021年12月31日享受規(guī)定稅收優(yōu)惠政策未滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。 　　此外，如果納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人既享受增值稅即征即退先征后退政策又享受免抵退稅政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第69號(hào)）規(guī)定，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。納稅人應(yīng)分別核算增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目和出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。