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企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作 政策指引 （第一期）--北京稅局 你可以查詢看下 （1）補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療稅前扣除問題 ①企業(yè)年金稅前扣除問題 企業(yè)在費(fèi)用中列支企業(yè)年金 239 萬元（未超過職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)），經(jīng)了解，企業(yè)員工總?cè)藬?shù) 680 人，自愿參加企業(yè)年金人 員 471 人，部分人員不愿意交納年金，即企業(yè)本年總共繳納的 239萬元是部分人員年金。據(jù)企業(yè)反映，該企業(yè)根據(jù)集團(tuán)的批復(fù)，集 團(tuán)要求加入企業(yè)年金計(jì)劃職工需要填寫個(gè)人申請(qǐng)并簽字，不提交 申請(qǐng)簽字的視同個(gè)人不同意參加企業(yè)年金。由于企業(yè)年金涉及個(gè) 人繳費(fèi)部分，必須征得個(gè)人同意，部分人主動(dòng)放棄參加企業(yè)年金， 并不是企業(yè)區(qū)別對(duì)待，不是主動(dòng)不給全體人員繳納年金。 問：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī) 療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27 號(hào)， 以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2009〕27 號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī) 定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分， 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。企業(yè) 年金屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，由于企業(yè)未給全體職工繳納企業(yè)年金， 其繳納的部分職工年金是否不得稅前扣除？ 答：財(cái)稅〔2009〕27 號(hào)規(guī)定企業(yè)為全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老 保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除體現(xiàn)了政策的普惠性，對(duì)于僅給部分特定人群繳 納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)不給予政策支持。因此對(duì)于企業(yè)按照社保部門 規(guī)定繳納的年金，只要體現(xiàn)普惠性就符合政策本義，可以按照財(cái) 稅〔2009〕27 號(hào)的規(guī)定稅前扣除。 ②補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)問題 問：對(duì)于體現(xiàn)普惠性的補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療，在計(jì)算扣除限 額時(shí)是以全體員工稅收口徑的工資薪金總額作為計(jì)算基數(shù)，還是 以實(shí)際參加補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療人員的工資薪金總額作為計(jì)算基 數(shù)？ 答：以實(shí)際參加補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療人員的工資薪金總額作 為計(jì)算基數(shù)。 ③補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)范圍問題 問：目前補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)均為商業(yè)保險(xiǎn)公司開設(shè)的商業(yè)險(xiǎn)種， 對(duì)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的險(xiǎn)種并未劃定具體范圍，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如 何判定補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的范圍？ 答：對(duì)于依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè),其通過商業(yè)保險(xiǎn)公司 為員工繳納的具有補(bǔ)充養(yǎng)老性質(zhì)的保險(xiǎn)，可按照財(cái)稅〔2009〕27 號(hào)的有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的險(xiǎn)種范圍可以按照《保 險(xiǎn)法》和相關(guān)監(jiān)管部門的規(guī)定予以確認(rèn)。