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出口復(fù)進(jìn)口是不是利用了稅收政策漏洞?如果這樣大家都通過這一進(jìn)一出,降低稅負(fù)了?
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速問速答對(duì)于國貨復(fù)進(jìn)口迅速增長的原因及其危害,許多人將其直接與“利”和“稅”掛起勾來,不是說為了避稅就是圖謀優(yōu)惠政策,認(rèn)為是企業(yè)利用政策,特別是加工貿(mào)易政策“漏洞”來謀利,客觀上不僅 “堆高”了貿(mào)易順差數(shù)字,更造成了國家大量的稅收流失。然而,實(shí)際情況并非如此,下面選取3個(gè)比較有代表性的意見加以分析。
認(rèn)為可以規(guī)避內(nèi)銷增值稅
理由是原來內(nèi)購的料件通過出口可以先獲得退稅,而國內(nèi)買方再以加工貿(mào)易形式保稅進(jìn)口,這樣賣方就規(guī)避了內(nèi)銷料件的增值稅。
事實(shí)上,從整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的角度,在現(xiàn)行政策狀況下,國貨復(fù)進(jìn)口不但不會(huì)減少、反而可能增加內(nèi)銷增值稅,國家稅收不會(huì)因此流失。試從以下兩個(gè)方面來分析:
首先,內(nèi)購料件的出口方式主要有兩種,一是直接從國內(nèi)采購后以一般貿(mào)易方式出口,二是以深加工結(jié)轉(zhuǎn)方式從國內(nèi)采購后采用加工貿(mào)易方式出口。兩種方式出口后又由買方復(fù)進(jìn)口回流到國內(nèi),復(fù)進(jìn)口方式大致有三種:一是以一般貿(mào)易方式復(fù)進(jìn)口,海關(guān)是按進(jìn)口貨物處理,征收關(guān)稅和17%的增值稅,而企業(yè)當(dāng)時(shí)一般貿(mào)易出口時(shí)只享受到≤17%的退稅率,所以正常情況企業(yè)是不會(huì)操作的;二是以投資設(shè)備方式復(fù)進(jìn)口,享受減免稅政策,這是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的,應(yīng)該加以限制。當(dāng)然,這種情況目前不是主流;三是以加工貿(mào)易方式復(fù)進(jìn)口。海關(guān)憑加工貿(mào)易登記手冊(cè)辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù),由海關(guān)繼續(xù)監(jiān)管其加工成成品后最終出口,此時(shí)下游企業(yè)同樣可以在該環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)退稅,退稅只是時(shí)間早晚的問題。所以從監(jiān)管制度上而言是沒有漏洞的,不存在企業(yè)有規(guī)避增值稅的問題。
其次,企業(yè)早退稅反而存在著一定的利益損失,從而增加國家稅收。從目前退稅率設(shè)置看,一般而言產(chǎn)品越處于上游,加工程度越低,所享受的出口退稅率也就越低,而通過產(chǎn)品的不斷深加工,在下游環(huán)節(jié)出口實(shí)現(xiàn)退稅的話,可享受到較高的出口退稅率。試舉例說明,如果上游賣家的成品價(jià)格為100元人民幣(設(shè)定價(jià)格構(gòu)成為:原材料70元,企業(yè)生產(chǎn)增值部分30元),該產(chǎn)品退稅率為13%;下游買家加工成品出口價(jià)格為150元人民幣,其出口退稅率為17%的話,做以下分析:
(1)買家(下游企業(yè))國內(nèi)采購加工后出口方式。應(yīng)退稅額:150元×17%=25.5元,而企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅:100元×17%=17元,由于17元<25.5元,所以實(shí)退稅17元。根據(jù)出口免抵退政策規(guī)定,該企業(yè)增值部分是免稅的,即(150-100)×17%=8.5元是不用繳納增值稅的,所以企業(yè)通過出口實(shí)際得惠:17+8.5=25.5元。
(2)賣家(上游企業(yè))出口,買家(下游企業(yè))進(jìn)口方式。
賣家應(yīng)退稅額:100元×13%=13元,而企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅:70元×13%=9.1元,由于9.1元<13元,所以實(shí)退稅9.1元。由于該企業(yè)享受的退稅率是13%,所以該企業(yè)增值部分也只能享受13%的免稅政策,即30元×13%=3.9元。所以上游企業(yè)通過出口實(shí)際得惠:9.1+3.9=13元。
買家由于是改成保稅進(jìn)口上游企業(yè)的原材料了,所以就沒有進(jìn)項(xiàng)稅可以退了,產(chǎn)品出口使其可以享受到該企業(yè)本環(huán)節(jié)增值部分的免稅,即(150-100)×17%=8.5元增值稅是不用繳納的。
上下游企業(yè)通過該方式共同可得惠:13+8.5=21.5元。
(1)和(2)兩種方式比較可知,企業(yè)采用方式(2)提前實(shí)現(xiàn)退稅,將損失4個(gè)百分點(diǎn)的出口退稅率差(4元/100元=4%),所以很明顯選擇第一種方式對(duì)企業(yè)更有利,企業(yè)之所以選擇第二種方式操作,是由退稅以外的其他因素決定的。
2020 02/08 08:57
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