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企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。 老師請問這句話怎么理解？可以舉例子詳細說說嗎
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1、未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的
加計扣除：實際發(fā)生額*75%
2、形成無形資產(chǎn)的，
會計角度：無形資產(chǎn)的賬面價值
稅法角度：無形資產(chǎn)的計稅基礎=無形資產(chǎn)的賬面價值*175%
舉個栗子，
2x18年1月開始的研發(fā)項目，2x18年7月1日達到預定用途。研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出160萬元，開發(fā)階段符合資本化條件支出240萬元。假定無形資產(chǎn)按直線法攤銷，預計使用年限5年，無殘值，攤銷金額計入管理費用。
答案：
1、 未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的=100+160=260萬元。
2x18年該研發(fā)費用可扣除：260*(1+75%)=455萬
2、形成無形資產(chǎn)的，
會計角度2x18年無形資產(chǎn)的賬面價值=240萬元
2x18年會計攤銷=240/5/12*6=24萬元
稅法角度
2x18年無形資產(chǎn)的計稅基礎=240*175%=420萬元
2x18年稅前攤銷=420/5/12*6=42萬元
形成無形資產(chǎn)的攤銷可扣除42萬
2019 11/28 15:15
84785010 
2019 11/28 15:47
老師，比如未形成無形資產(chǎn)的支出100萬，可扣除:100*（1+75%）=175萬元
形成無形資產(chǎn)的成本也是100萬，可以按照100*175%=175萬元在稅前攤銷
是這樣嗎老師？？
鄭裕期 
2019 11/28 15:48
您好，您的理解是正確的。
84785010
2019 11/28 16:08
那這樣不管是有沒有研發(fā)成功，都可以加計扣除75%呀，謝謝老師
鄭裕期
2019 11/28 16:14
沒成功是按發(fā)生的金額加計扣除，研發(fā)成功是按加計的金額進行攤銷扣除，兩者有區(qū)別的。您可以再看看上面我舉的例子好好理解下。
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