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實(shí)務(wù)
問(wèn)題已解決
所得稅季報(bào)時(shí)加速折舊怎么填寫?都做了一次性加速折舊但是固定資產(chǎn)加速折舊的表格不會(huì)填
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速問(wèn)速答填報(bào)對(duì)象
填報(bào)納稅人符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))規(guī)定,2014年及以后年度新增固定資產(chǎn)縮短折舊年限或采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法加速折舊以及一次性稅前扣除(統(tǒng)稱加速折舊)方法的項(xiàng)目和金額。
其中,六大行業(yè)所屬企業(yè)本期采取縮短折舊年限或采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法加速折舊計(jì)算的折舊額歸集至《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》(編號(hào)A105080)的相應(yīng)固定資產(chǎn)類別“新增固定資產(chǎn)加速折舊額”一欄。
收入占比
企業(yè)固定資產(chǎn)采取加速折舊的,在年度中間預(yù)繳申報(bào)時(shí),由于無(wú)法取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù),可以由企業(yè)合理預(yù)估先行享受,須同時(shí)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》,該統(tǒng)計(jì)表將固定資產(chǎn)分為房屋、建筑物與機(jī)器設(shè)備和其他固定資產(chǎn)兩類,且無(wú)需填寫會(huì)計(jì)計(jì)提折舊的情況。納稅人應(yīng)當(dāng)注意《預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》與年度申報(bào)的本表之間的相關(guān)數(shù)據(jù)的銜接。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,收入占比可能發(fā)生變化,為簡(jiǎn)便可行,應(yīng)以固定資產(chǎn)開(kāi)始用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)年的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)享受了本項(xiàng)優(yōu)惠政策的企業(yè)加強(qiáng)后續(xù)管理,在固定資產(chǎn)開(kāi)始用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并采用加速折舊的當(dāng)年,對(duì)預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受了優(yōu)惠政策的企業(yè),年終匯算清繳時(shí)必須對(duì)企業(yè)全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例進(jìn)行重點(diǎn)審核。作為納稅人,在次年匯算清繳時(shí)應(yīng)認(rèn)真自查,如發(fā)現(xiàn)從事六大行業(yè)的業(yè)務(wù)收入沒(méi)有大于收入總額50%的,應(yīng)停止享受相關(guān)優(yōu)惠政策,一并進(jìn)行納稅調(diào)整。需要注意的是,從次年開(kāi)始,即使收入比例發(fā)生變化低于50%,也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。
單位價(jià)值
納稅人要正確理解“‘持有’的‘單位價(jià)值不超過(guò)5000元’的固定資產(chǎn)”的條件,指該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值而不是已計(jì)提了部分折舊后的余值。企業(yè)在2014年1月1日前已購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn),迄今尚未足額提取折舊的余額;此后新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn),均允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊。有關(guān)該項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的金額,填入本表第13行對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)種類那一列。
優(yōu)惠數(shù)據(jù)
為統(tǒng)計(jì)加速折舊、扣除政策的優(yōu)惠數(shù)據(jù),應(yīng)按以下情況分別填報(bào):
會(huì)計(jì)處理采取正常折舊方法,稅法規(guī)定采取縮短年限方法的,按稅法規(guī)定折舊完畢后;稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的,從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會(huì)計(jì)處理折舊金額的年度起,該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表。
會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的,合計(jì)欄項(xiàng)下“正常折舊額”,按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”,與稅法規(guī)定的“加速折舊額”的差額,填報(bào)加速折舊的優(yōu)惠金額。
填寫《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》的目的,是正確反映納稅人享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策以及該項(xiàng)稅會(huì)差異調(diào)整的情況,該表也是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核該項(xiàng)優(yōu)惠政策運(yùn)用準(zhǔn)確性的必要資料。
新購(gòu)進(jìn)
正確把握新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的含義,指企業(yè)2014年1月1日以后購(gòu)買并且在此后投入使用的,全新的固定資產(chǎn)和他人已使用過(guò)的固定資產(chǎn)。其中,設(shè)備購(gòu)置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn);采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的,以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn);自行建造的固定資產(chǎn),其購(gòu)置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備范圍口徑,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))或《科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào))規(guī)定執(zhí)行。
政策選擇
納稅人的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件,同時(shí)符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))中相關(guān)加速折舊政策條件的,可由納稅人選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,且一經(jīng)選擇,不得改變。如果選擇享受國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)文件和財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠的,無(wú)需填報(bào)此表。
此外,按國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行的固定資產(chǎn)加速折舊,也不填報(bào)本表。
準(zhǔn)確定位
企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確定位本企業(yè)所歸屬的行業(yè)。具體來(lái)講,就是要對(duì)照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011)》及注釋,確定本企業(yè)屬于列舉的生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè),計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)六大行業(yè)之一。
同時(shí),應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的收入構(gòu)成進(jìn)行分析,其從事六大行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大于企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額50%的,其2014年及以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),允許選擇采用加速折舊;如果達(dá)不到此項(xiàng)條件,則不能享受相關(guān)加速折舊優(yōu)惠政策,也就無(wú)需填報(bào)此表。
雙重優(yōu)惠
開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)在填報(bào)此表時(shí)需特別注意:企業(yè)只有已在會(huì)計(jì)上按照國(guó)家稅務(wù)總局2014年第64號(hào)公告規(guī)定對(duì)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備進(jìn)行加速折舊的會(huì)計(jì)處理,且符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件,才可以對(duì)已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除,享受雙重的優(yōu)惠。
后續(xù)管理注意事項(xiàng):企業(yè)享受此項(xiàng)加速折舊優(yōu)惠不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,而是實(shí)行事后備案管理。在備案時(shí)納稅人只需提供《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》等相應(yīng)報(bào)表,至于發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無(wú)需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān),留存企業(yè)備查即可。同時(shí),為加強(qiáng)管理,企業(yè)應(yīng)建立臺(tái)賬,準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況,以便以后年度填報(bào)《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》時(shí)保持連貫性、準(zhǔn)確性。
2019 09/27 08:20
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