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承租人的賬務(wù)處理 出租人的賬務(wù)處理 1.租賃開始日 借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額孰低+初始直接費用） 　　未確認融資費用 　　貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 　　　　銀行存款等 借：長期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費用) 　　未擔(dān)保余值 　　貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價值) 　　　　銀行存款(初始直接費用) 　 營業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額；反之，借記“營業(yè)外支出”) 　　　　未實現(xiàn)融資收益[(最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值)－(最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)] 2.未確認融資費用/實現(xiàn)融資收益的分攤 借：財務(wù)費用 　　貸：未確認融資費用（期初應(yīng)付本金的攤余成本乘以實際利率） 借：未實現(xiàn)融資收益 　　貸：租賃收入 （期初長期應(yīng)收款的攤余成本乘以租賃內(nèi)含利率） 3．折舊的計提 借：制造費用 　　貸：累計折舊 注意：折舊期間，如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期滿時承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。折舊總額，如果沒有承租人或與其有關(guān)的第三方對資產(chǎn)的擔(dān)保余值，則應(yīng)計折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價值；如果有承租人或與其有關(guān)的第三方對資產(chǎn)的擔(dān)保余值，則應(yīng)計折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價值扣除該擔(dān)保余值后的余額 不計提折舊 4、支付租金/收到租金 借：長期應(yīng)付款 　　貸：銀行存款 借：銀行存款 　　貸：長期應(yīng)收款 5.或有租金的處理 實際發(fā)生時確認為當(dāng)期損益 A. 當(dāng)期收入以銷售百分比、使用量等為依據(jù) 借：銷售費用 　　貸：銀行存款 B.以物價指數(shù)為依據(jù) 借：財務(wù)費用 　　貸：銀行存款 實際發(fā)生時確認為當(dāng)期收入 借：應(yīng)收賬款或銀行存款 　　貸：租賃收入(例如經(jīng)營分享收入等) 6.履約成本（承租人特有的處理） 履約成本發(fā)生時通常應(yīng)直接計入當(dāng)期損益（承租人特有的處理） 借：管理費用 　　貸：銀行存款 不存在處理 7.未擔(dān)保余值的處理（出租人特有的處理） 不存在處理 A.未擔(dān)保余值的可收回金額低于其賬面價值時 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：未擔(dān)保余值減值準備 租賃投資凈額等于（最低收款額及未擔(dān)保余值之和未實現(xiàn)融資收益的差額）即最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值 當(dāng)未擔(dān)保余值的減值金額大于租賃投資凈額減少額時 借：未實現(xiàn)融資收益 　　貸：資產(chǎn)減值損失 B.恢復(fù)已經(jīng)確認損失的未擔(dān)保余值 借：未擔(dān)保余值減值準備 　　貸：資產(chǎn)減值損失 未擔(dān)保余值減值恢復(fù)的金額大于租賃投資凈額增加的額時，差額的處理是 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：未實現(xiàn)融資收益 8.應(yīng)收融資租賃款壞賬準備的計提 不存在處理 按照應(yīng)收租賃款減去未實現(xiàn)融資收益部分計提減值，這部分指的指最低租賃收款額減去未實現(xiàn)融資收益的部分。 發(fā)生減值時 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：壞賬準備 對于確實無法收回的減值準備，應(yīng)該確認壞賬損失 借：壞賬準備 　　貸：資產(chǎn)減值損失 已確認轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按照實際收回的金額 借：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 　　貸：壞賬準備 借：銀行存款 　　貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 9.返還租賃資產(chǎn)時 A.存在承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保余值 期滿時將固定資產(chǎn)的賬戶結(jié)平，此時固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的賬面價值等于擔(dān)保余值的金額 借：累計折舊 　　長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（擔(dān)保余值的金額） 　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（初始入賬價值） B. 不存在承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保余值 ，期滿時將固定資產(chǎn)賬戶結(jié)平 借：累計折舊 　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（初始入賬價值） A.存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值的情況 收回資產(chǎn)時，融資租入資產(chǎn)的入賬價值是按照賬面價值來計量的，而不是按照收回資產(chǎn)的公允價值，所以此時融資租賃資產(chǎn)的入賬價值等于擔(dān)保余值的金額 借：融資租賃資產(chǎn) 　　貸：長期應(yīng)收款 如果收回的資產(chǎn)的公允價值小于擔(dān)保余值，那么應(yīng)向承租人收取價值損失補償金：這個損失在收回的分錄中是體現(xiàn)不出來的，只有將該資產(chǎn)處置的時候，才會體現(xiàn)出來，一般融資租賃收回的資產(chǎn)不能夠在繼續(xù)使用，而是處置了。 收回補償金 借：其他應(yīng)收款 　　貸：營業(yè)外收入 B.存在擔(dān)保余值，存在未擔(dān)保余值的情況 收回的融資租賃資產(chǎn)的入賬價值等于擔(dān)保余值加上未擔(dān)保余值的金額 分錄是 借：融資租賃資產(chǎn) 　　貸：長期應(yīng)收款（擔(dān)保余值） 　　　　未擔(dān)保余值 收回的資產(chǎn)的價值扣除未擔(dān)保余值之后的金額小于擔(dān)保余值時，應(yīng)向承租人收取補償金 分錄是 借：其他應(yīng)收款 　　貸：營業(yè)外收入 C.不存在擔(dān)保余值，但是存在未擔(dān)保余值的情況 融資租賃資產(chǎn)的入賬價值等于未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 　　貸：未擔(dān)保余值 D.不存在擔(dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余值的情況 不作會計處理。 10.優(yōu)惠續(xù)租 A.承租人行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，視同該租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計處理，例如可能分配未確認融資費用 B.承租人不行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，返還租賃資產(chǎn)，比照上述返還資產(chǎn)處理 支付違約金 借：營業(yè)外支出 　　貸：銀行存款 A.承租人行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，出租人視同該租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計處理，例如可能分配未實現(xiàn)融資收益 B.收回資產(chǎn)，比照上述返還租賃資產(chǎn)處理 借：銀行存款 　　貸：營業(yè)外收入 11.留購租賃資產(chǎn)時 行使優(yōu)惠購買權(quán) 借：長期應(yīng)付款（優(yōu)惠購買的價格） 　　貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)的所有權(quán) 借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 　　貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（初始入賬價值） 收到價款 借：銀行存款 　　貸：長期應(yīng)收款（優(yōu)惠購買的價格） 如果存在未擔(dān)保余值的時 借：營業(yè)外支出 　　貸：未擔(dān)保余值