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差額征稅分兩種一種是差額部分不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，另一種是差額部分可以開(kāi)具專用發(fā)票。 一、差額部分不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 　　只有對(duì)于政策不允許差額部分開(kāi)具專票的，才允許使用“差額開(kāi)票”功能。政策不允許差額部分開(kāi)具專票，實(shí)際上就是不允許下一環(huán)節(jié)抵扣這部分稅款，也叫“差額開(kāi)票，差額抵扣”。對(duì)于這類業(yè)務(wù)，只能通過(guò)以下三種方式開(kāi)具發(fā)票：一是全額開(kāi)具普通發(fā)票，二是差額部分開(kāi)具普通發(fā)票，剩余部分開(kāi)具專用發(fā)票，第三就是采用“差額開(kāi)票”方式開(kāi)具發(fā)票，這樣，對(duì)于下一環(huán)節(jié)取得的發(fā)票，“差額”的部分就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。體現(xiàn)了銷售方征多少增值稅，購(gòu)買方抵多少增值稅的原理。 　　（一）目前政策規(guī)定不允許差額部分開(kāi)具專票的項(xiàng)目有 　　1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件2）理解：代付款發(fā)票由收款單位開(kāi)具。 　　2、試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件2）理解：承租方購(gòu)進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)已抵扣，出租時(shí)不征增值稅，如果回租時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，會(huì)造成重復(fù)抵扣。 　　3、旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件2）理解：代付款發(fā)票由收款單位或個(gè)人開(kāi)具。 　　4、納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（財(cái)稅【2016】47號(hào)） 　　5、安保服務(wù)包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控、提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)以及其他安保服務(wù)。納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。(財(cái)稅【2016】68號(hào)） 　　6、納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（財(cái)稅【2016】47號(hào)） 　　7、中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（財(cái)稅【2016】39號(hào)） 　　8、納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號(hào)） 　　9、納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號(hào)） 　　10、境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務(wù)，以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號(hào)） 　　11、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件2）理解：購(gòu)買方不憑票抵扣，可根據(jù)“賣出價(jià)-買入價(jià)”差額征稅。 　　13、航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，向購(gòu)買方開(kāi)具行程單，或開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2018年第42號(hào)） 二、差額部分可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 　　如果政策未規(guī)定差額部分不得開(kāi)具專票，那就是允許下一環(huán)節(jié)全額抵扣了，也叫”差額征稅，全額開(kāi)票“，這種方法銷售方全額開(kāi)票，差額納稅，購(gòu)買方符合規(guī)定的可全額抵扣稅款，減輕了銷售方不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的稅負(fù)問(wèn)題，又使購(gòu)買方的利益不受影響。對(duì)于可以全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的”差額征稅“，應(yīng)當(dāng)通過(guò)申報(bào)方式體現(xiàn)出差額后的稅款，而不能采取”差額開(kāi)票“的方式。主要包括以下項(xiàng)目： 　　1、中國(guó)證券登記結(jié)算公司的銷售額。不包括以下資金項(xiàng)目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過(guò)程中代收代付的資金交收違約罰息。（財(cái)稅【2016】39號(hào)） 　　2、建筑服務(wù)預(yù)繳以及建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅可扣除支付的分包款。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2） 　　3、房地產(chǎn)銷售，一般計(jì)稅可扣除當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2） 　　4、符合規(guī)定的試點(diǎn)納稅人提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。（財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件2） 　　5、符合規(guī)定的試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件2） 　　6、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（總局公告2016年54號(hào)） 　　7、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅【2016】47號(hào)） 　　8、自2018年1月1日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。財(cái)稅〔2017〕90號(hào) 　　9、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。（財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件2） 　　10、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。（財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件2） 　　11、納稅人銷售取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，適用（或選擇適用）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。（財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件2） 　　12、北京市、上海市、廣州市和深圳市，個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件3）