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好的，老師，您的意思是到時(shí)候匯算清繳的時(shí)候通過這張折舊表進(jìn)行調(diào)整，然后再通過以前年度損益調(diào)賬是嗎

您好，賬上您就按正常計(jì)提折舊處理，匯算清繳的第一年一次稅前扣除了，第一年度納稅調(diào)減，以后每年再納稅調(diào)增就可以，不用再做以前年度損益調(diào)整

老師，納稅調(diào)減，意思就是調(diào)增所得稅，那匯算清繳完以后補(bǔ)交所得稅這筆分錄怎么做呢

借以前年度損益調(diào)整貸應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅，借應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅貸銀行存款，借 利潤分配-未分配利潤貸以前年度損益調(diào)整

那您剛剛說的不用再做以前年度損益調(diào)整是什么意思呢？我沒太明白

就是不需要您上面說的用以前年度損益調(diào)整，調(diào)整以后需要補(bǔ)交或退所得稅的，這個(gè)還是需要的

哦哦，我的意思就是不調(diào)帳只調(diào)表，調(diào)整匯算清繳表以后，補(bǔ)交通過以前年度損益調(diào)整是嗎

是的 就是這樣算

是的 就是這樣的

但是老師，我不明白他們另一種會(huì)計(jì)處理方式借所得稅貸遞延稅

一般的小企業(yè)不需要那么復(fù)雜的

老師，我們是上市公司子公司。。。

如果正規(guī)處理應(yīng)該怎么處理呢？

500萬元以下固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的賬務(wù)處理和納稅申報(bào) 內(nèi)蒙古會(huì)計(jì)人 2018-12-22 07:22 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))，規(guī)定在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備、器具(指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn))，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。 一、首先，我們對(duì)財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文件的理解，應(yīng)注意以下幾點(diǎn): 1、允許一次性稅前扣除的設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，即我們所稱的動(dòng)產(chǎn)。 2、“54號(hào)文”中所指的企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)是否包括自行建造、投資者投入、以物抵債等形式取得的固定資產(chǎn)，并未給出明確答復(fù)。 3、“54號(hào)文”中“新購進(jìn)”中的“新”字，并不是指非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，如果是使用過的舊的固定資產(chǎn)也可以享受該政策。 4、“54號(hào)文”規(guī)定:允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這里的用詞是“允許”，不是“應(yīng)當(dāng)”。因此，納稅人可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，選擇是否享受優(yōu)惠政策。 二、了解完政策后，我們接下來學(xué)習(xí)一下該政策相關(guān)的賬務(wù)處理和納稅申報(bào)。 現(xiàn)實(shí)中，有不少的財(cái)務(wù)人員看到這個(gè)政策后,盲目的認(rèn)為:以后500萬以下的購進(jìn)設(shè)備都可以不計(jì)入固定資產(chǎn)了,這樣的理解就是大錯(cuò)特錯(cuò)了。 如果說之前稅務(wù)政策規(guī)定價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)可以一次性扣除，部分企業(yè)為了保持稅會(huì)差異最小化，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，把單位固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)定到5000以上，這個(gè)可以理解，因?yàn)楫吘?000元的金額的也不是很大，不會(huì)影響核算質(zhì)量。但現(xiàn)在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是500萬了，就不在適用這個(gè)方法了。 對(duì)于企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)正確的處理方法應(yīng)該是:固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量等需要按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則處理，需要通過固定資產(chǎn)科目處理，正常計(jì)提折舊。如果企業(yè)適用“54號(hào)文”規(guī)定一次性扣除政策將一定產(chǎn)生“稅會(huì)差異”，按照申報(bào)表通過填報(bào)的方式來調(diào)整。即:會(huì)計(jì)上按會(huì)計(jì)規(guī)定處理、稅務(wù)上按稅法規(guī)定處理，不能混淆。 我們通過一個(gè)案例來學(xué)習(xí)一下實(shí)務(wù)中的賬務(wù)處理以及納稅申報(bào): 某企業(yè)2018年01月購入一臺(tái)100萬元的設(shè)備(為了方便計(jì)算，本案例不考慮各種稅費(fèi)的因素)，會(huì)計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年(假設(shè)2019年計(jì)提折舊20萬)，殘值為0。該設(shè)備在稅法上允許稅前一次性扣除。企業(yè)所得稅稅率為25%。會(huì)計(jì)處理如下:(單位:萬元) 01 2018年購進(jìn)設(shè)備時(shí): 借:固定資產(chǎn) 100 貸:銀行存款 100 02 2018年計(jì)提折舊: 借:管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 20 貸:累計(jì)折舊 20 03 納稅調(diào)整:2018年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20萬元，但在稅法上2018年可以稅前一次性扣除100萬元，這就導(dǎo)致了企業(yè)在以后2019-2022年度相對(duì)多繳稅，形成了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。 金額為:(100-20)*25%=20 借:所得稅費(fèi)用 20 貸:遞延所得稅負(fù)債 20 04 以后在2019-2022各年度中的，我們每年都會(huì)涉及稅會(huì)差異的調(diào)整，遞延所得稅負(fù)債也會(huì)隨著折舊的完成而最終結(jié)平。相關(guān)的遞延所得稅處理: 20*25%=5 借:遞延所得稅負(fù)債 5 貸: 所得稅費(fèi)用 5 提示:實(shí)務(wù)中可以依據(jù)公司要求，決定是否使用遞延所得稅負(fù)債。特別是使用小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)并沒有這個(gè)科目，可以繼續(xù)原來的處理方法，只在匯算清繳時(shí)申報(bào)，日常不做處理。 05 2018年底進(jìn)行匯算清繳時(shí)，需要填寫所得稅年報(bào)附表中的資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表: 06 2019-2022每年年底進(jìn)行匯算清繳時(shí)，同樣需要填寫所得稅年報(bào)附表中的資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表(以2019年為例，其他年份以此類推): ---------------------------------------------------------------------------- 政策內(nèi)容 企業(yè)在2018年1月1日到2020年12月31日間新購置的設(shè)備、器具，單價(jià)不超過500萬元的，可以一次在稅前扣除。 2政策解讀 政策解讀 1、政策的適用范圍 所有行業(yè)的企業(yè)。 新購進(jìn)的房屋、建筑物不適用一次扣除政策。 2、“購進(jìn)”怎么理解 購進(jìn)設(shè)備、器具，包括以貨幣形式從外部購入和自行建造。 包括企業(yè)在這期間以貨幣形式購入的舊的設(shè)備、器具。 3、購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的確定 以貨幣形式購入的機(jī)器、設(shè)備，除分期付款和賒銷方式外，購進(jìn)的時(shí)點(diǎn)為發(fā)票開具的時(shí)點(diǎn);分期付款和賒銷方式購入的，固定資產(chǎn)(指設(shè)備、器具，下同)到貨時(shí)間為購進(jìn)時(shí)間;自行建造的，竣工結(jié)算的時(shí)間為購進(jìn)時(shí)間。 購進(jìn)的時(shí)點(diǎn)在2018年1月1日到2020年12月31日的，才可以選擇適用該政策。 4、單位價(jià)值的確定 以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值;自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。 5、稅前扣除的時(shí)點(diǎn) 在投入使用月份的次月所屬年度一次稅前扣除。 投入使用的月份的次月所屬申報(bào)期預(yù)繳時(shí)可以一次稅前扣除。 如2018年11月購入的固定資產(chǎn)，在2018年12月投入使用，則在2019年度一季度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，可以一次在稅前扣除。 6、企業(yè)選擇權(quán) 企業(yè)新購進(jìn)單位價(jià)值在500萬以下的固定資產(chǎn)，是否一次在企業(yè)所得稅稅前扣除，由企業(yè)自行選擇。對(duì)單個(gè)固定資產(chǎn)的選擇不影響對(duì)其他固定資產(chǎn)的選擇。如果您公司在2018年5月新購進(jìn)的單位價(jià)值300萬元的固定資產(chǎn)，在2018年沒有選擇一次在稅前扣除，2019年以后年度，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)不可以再選擇一次扣除;但是如果2019年3月又新購進(jìn)200萬元的固定資產(chǎn)，可以在投入使用次月申報(bào)期內(nèi)一次稅前扣除。 7、會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在稅法規(guī)定期間新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過500萬元的固定資產(chǎn)，不論是否選擇企業(yè)所得稅稅前一次扣除，會(huì)計(jì)上都應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理。即會(huì)計(jì)上作為固定資產(chǎn)核算，并按預(yù)計(jì)受益年限計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)一次性扣除的年度，按稅會(huì)差異確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用，在以后年度根據(jù)折舊費(fèi)用的稅會(huì)差異，轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。 確認(rèn)時(shí)作分錄，借:所得稅費(fèi)用 貸:遞延所得稅費(fèi)用 轉(zhuǎn)回各年作分錄，借:遞延所得稅費(fèi)用 貸:所得稅費(fèi)用 8、備查資料 企業(yè)新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過500萬元的固定資產(chǎn)一次稅前扣除的，不需要專門到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但要留存以下資料備查:確認(rèn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的相關(guān)資料;固定資產(chǎn)記賬憑證;核算有關(guān)稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。 --------------------------------------------------- 5月7日，稅總發(fā)布財(cái)稅【2018】54號(hào)文，規(guī)定了“企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊?！? 在這之前我們都知道，還有一份文件就是財(cái)稅【2014】年75號(hào)文第三條規(guī)定:“對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。” 這個(gè)文件是從2014年1月1日起執(zhí)行的，大家對(duì)于這個(gè)文件應(yīng)該已經(jīng)很熟悉了，也知道低于5千元的固定資產(chǎn)在賬務(wù)上應(yīng)該如何操作，但是從今年1月1日起一次稅前抵扣的力度加大了，很多關(guān)心稅收政策的朋友就將文件鏈接發(fā)給我，問我該如何理解這個(gè)政策。 從5千元之間到500萬元，確實(shí)有點(diǎn)讓會(huì)計(jì)們有點(diǎn)緊張手抖，不知道該怎么做了。那這一講我就給大家分析一下，這個(gè)政策該如何理解。 先來看看先來看看這個(gè)政策的作用:新政策將一次性購入單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備和器具，允許一次計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，并且不受行業(yè)限制。如果企業(yè)2018年的利潤比較高，那就可以利用這個(gè)政策，將不超過500萬元的設(shè)備器具進(jìn)行一次稅前扣除。從而減輕企業(yè)2018年度的納稅負(fù)擔(dān)。 那這個(gè)文件，該如何理解呢，我們舉個(gè)簡(jiǎn)單的案例來說明，便于大家理解，不考慮稅費(fèi)，也采用了一個(gè)整數(shù)舉例。 比如公司2018年1月1日購入500萬的設(shè)備(不含稅)，款項(xiàng)暫時(shí)未付，按10年進(jìn)行折舊，無預(yù)計(jì)凈殘值: (1)2018年度:根據(jù)稅法規(guī)定，可以稅前抵扣500萬元，會(huì)計(jì)折舊是45.83萬元。那2018年度會(huì)計(jì)就需要將差額所影響的稅額，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債，會(huì)計(jì)分錄是: 1. 首先是購入固定資產(chǎn): 借:固定資產(chǎn) 500萬 貸:應(yīng)付賬款-某公司 500萬 2. 2018年2月-12月(共11個(gè)月) 計(jì)提折舊(為便于理解直接列合計(jì)數(shù)): 借:管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 45.83萬 貸:累計(jì)折舊 45.83萬 3. 差異=(45.83-500)*25%=-113.54萬元 借:所得稅費(fèi)用 113.54 貸:遞延所得稅負(fù)債 113.54 (2)2019年度:由于2018年度500萬元已經(jīng)一次稅前扣除，那2019年會(huì)計(jì)上所進(jìn)行的計(jì)提折舊就需要納稅調(diào)整增加，會(huì)計(jì)處理是: 借:遞延所得稅負(fù)債 12.50萬 貸:所得稅費(fèi)用12.50萬 這個(gè)例子您可以參考一下

老師，我之前看了您說的文件了，這是說的會(huì)計(jì)分錄，那如果按照這個(gè)會(huì)計(jì)分錄寫，匯算清繳填固定資產(chǎn)攤銷表的時(shí)候還需要調(diào)整嗎？產(chǎn)生的補(bǔ)交所得稅怎么寫會(huì)計(jì)分錄呢

填表納稅調(diào)整的還是和我上面說的一樣的

那這樣所得稅費(fèi)不相當(dāng)于調(diào)整了兩次嗎

一個(gè)是做賬的，一個(gè)是填表的

老師，我明白，假如說其他費(fèi)用不需要調(diào)整只折舊表做了調(diào)整，那填完表以后不得補(bǔ)交所得稅嗎？只不過補(bǔ)交以前年度的是通過以前年度損益這個(gè)科目，做賬的時(shí)候已經(jīng)做了借所得稅，貸遞延所得稅負(fù)債了，這樣不相當(dāng)于調(diào)增了兩次所得稅費(fèi)嗎

那上面案例說的全套分錄做就可以