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你好，舉一個例說明， 在財會[2016]22號《增值稅會計處理規(guī)定》中寫到：按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目。 【案例1】某公司天洋灣填海項目,20×6年6月開工，按照一般計稅方法計稅。10月 30日工程項目完工后與業(yè)主一次性辦理工程價款結(jié)算,稅前工程價款為1000萬元,增值稅110萬元。業(yè)主同時支付了90%的工程價款,其余部分作為質(zhì)保金于第二年10月 30日支付。按照增值稅政策規(guī)定,該筆質(zhì)保金應(yīng)該于收到時產(chǎn)生納稅義務(wù)。根據(jù)上述業(yè)務(wù),該公司應(yīng)該作如下賬務(wù)處理 (單位:萬元): (1)辦理工程價款結(jié)算,收到部分工程款時: 借:銀行存款 999 應(yīng)收賬款 111 貸:工程結(jié)算 1000 應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅 (銷項稅額) 99 應(yīng)交稅費———待轉(zhuǎn)銷項稅額 11 (2)第二年收到質(zhì)保金時,結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)銷項稅額: 　 借:銀行存款 111 　　 貸:應(yīng)收賬款 111 借:應(yīng)交稅費———待轉(zhuǎn)銷項稅額 11 　　 貸:應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅 (銷項稅額) 11 (3)采用一般計稅方法時，月末公司根據(jù)繳納的增值稅，計算繳納城建稅及教育費附加；如果屬于異地項目，涉及預(yù)繳增值稅和根據(jù)預(yù)繳增值稅計算繳納附加稅費。 【案例2】某公司天山熙湖項目部承建小區(qū)景觀項目,20×6年3月開工，按照簡易計稅方法計稅。11月 30日工程項目完工后與業(yè)主一次性辦理工程價款結(jié)算,稅前工程價款為1000萬元,增值稅30萬元。業(yè)主同時支付了90%的工程價款,其余部分作為質(zhì)保金于第二年11月 30日支付。按照增值稅政策規(guī)定,該筆質(zhì)保金應(yīng)該于收到時產(chǎn)生納稅義務(wù)。根據(jù)上述業(yè)務(wù),該公司應(yīng)該作如下賬務(wù)處理 (單位:萬元): (1)辦理工程價款結(jié)算,收到部分工程款時: 借:銀行存款 927 應(yīng)收賬款 103　　 貸:工程結(jié)算 1000 應(yīng)交稅費——簡易計稅 27 應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 3 ( 2)繳納增值稅，計提城建稅及教育費附加時： 借：應(yīng)交稅費——簡易計稅 27 ——應(yīng)交城建稅 1.89 ——應(yīng)交教育費附加 0.81 貸：銀行存款 2９.7 借：稅金及附加 2.7 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 1.89 ——應(yīng)交教育費附加 0.81 (3)第二年收到質(zhì)保金時,結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)銷項稅額: 　 借:銀行存款 103　　 貸:應(yīng)收賬款 103 借:應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 3 貸:應(yīng)交稅費——簡易計稅 3 (4) 繳納增值稅，計提城建稅及教育費附加時： 借：應(yīng)交稅費——簡易計稅 3 ——應(yīng)交城建稅 0.21 ——應(yīng)交教育費附加 0.09 貸：銀行存款 3.3 借：稅金及附加 0.3 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 0.21 ——應(yīng)交教育費附加 0.09