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一、增值稅科目的設置 一般納稅人企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”兩個二級明細科目： “應交增值稅”明細科目中，應設置九項專欄，即：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額、轉出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅?？颇康钠谀┯囝~在借方，反映尚未抵扣的增值稅； “未交增值稅”明細科目，核算企業(yè)月終時從“應交增值稅”明細科目轉入的應交未交增值稅額、轉入多交的增值稅。本科目的期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅； 當月上交本月增值稅，仍借記“應交增值稅”明細科目(已交稅金)；當月上交上月應交未交的增值稅，則借記“未交增值稅”明細科目。 如果是輔導期的企業(yè)還需在“應交稅費”科目下設置“待抵扣進項稅”明細科目。 小規(guī)模納稅人只需設置“應交增值稅”二級明細科目，無需設置“應交增值稅”的三級明細科目。 二、一般納稅人企業(yè)增值稅科目的核算 1．“進項稅額”的賬務處理 (1)國內(nèi)購進貨物。企業(yè)在國內(nèi)采購的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額： 借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 材料采購／商品采購／原材料／制造費用／銷售費用／管理費用 貸：應付賬款／應付票據(jù)／銀行存款 需要注意的是：如果購進貨物未能取得專用增值稅發(fā)票，則不能計算扣除進項稅額；如果購入貨物取得專用增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則其進項稅額就必須計入貨物的購進成本中。 (2)接受投資轉入貨物。應按照專用發(fā)票上注明的增值稅額： 借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 原村料/庫存商品 貸：實收資本 (5)接受捐贈轉入的貨物。應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額： 借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 原材料/庫存商品 貸：營業(yè)外收入 (4)接受應稅勞務。應按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額： 借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 其他業(yè)務成本／制造費用／銷售費用／管理費用 貸：應付賬款／銀行存款 (5)進口貨物。按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額： 借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 材料采購／商品采購／原材料 貸：應付賬款／銀行存款 (6)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品。應按購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價和扣除率計算進項稅額： 借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 材料采購／商品采購 貸：應付賬款／銀行存款 2．“已交稅費”的賬務處理 企業(yè)預(上)繳增值稅時： 借：應交稅費——應交增值稅(已交稅費) 貸：銀行存款等 收到退回多交的增值稅時，作沖銷的會計分錄。 注：這適用于代開預征等當月稅款當月繳納的情況，不適用于當月計算、次月入庫的正常計算納稅的賬務。 3．“銷項稅額”的賬務處理 (1)銷售貨物或提供應稅勞務。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務(包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東、投資者)，按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額： 借：應收賬款／應收票據(jù)／銀行存款 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 主營業(yè)務收入／其他業(yè)務收入 同時結轉成本。 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 (2)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應稅項目。應視同銷售貨物計算應交增值稅： 借：在建工程(計稅價格是成本價或確認價) 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 庫存商品／委托加工物資 (3)利用自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅： 借：長期股權投資(計稅價格是公允價或確認價) 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 庫存商品／委托加工物資／原材料 (4)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貸物計算應交增值稅： 借：相關費用／制造費用／銷售費用／管理費用(計稅價格是公允價或成本加利潤價) 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 庫存商品／委托加工物資 (5)無償贈送自產(chǎn)、委托加工或購買貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅： 借：營業(yè)外支出等(計稅價格是公允價或成本加利潤價) 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 庫存商品/委托加工物資／原材料 (6)隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳增值稅： 借：應收賬款等 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 低值易耗品——周轉材料 企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應繳增值稅： 借：其他應付款等 貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 相關科目 4．“視同銷售”的賬務處理 (1)自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目的會計處理：(對內(nèi)) 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，屬于自產(chǎn)自用性質，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需按規(guī)定計算銷售額和應納稅額。 借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (2)自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費的會計處理（對內(nèi)) 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅。 借：在建工程／應付職工薪酬 貸：庫存商品 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (3)自產(chǎn)、委托加工或購入貨物兌換原材料等的會計處理：企業(yè)用產(chǎn)品、原材料等，依稅法規(guī)定應視同銷售產(chǎn)品，計算并繳納增值稅。 借：原材料(或固定資產(chǎn)等) 貸：庫存商品 應交稅費——一應交增值稅(銷項稅額) (4)將貨物交付他人代銷的會計處理： ①附退回條件的視同買斷方式，不涉及手續(xù)費的問題，企業(yè)應在受托方銷售貨物并交回代銷品清單時，開具專用發(fā)票給受托方。 在發(fā)出代銷商品時： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 收到代銷清單時： 借：銀行存款(或應收賬款等) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 ②收取手續(xù)費方式，應在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時，為受托方開具專門發(fā)票，同時作分錄處理。在發(fā)出代銷商品時： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 收到代銷清單時： 借：銀行存款(或應收賬款等) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 (5)銷售代銷貨物的賬務處理： ①附退回條件的視同買斷方式，在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。 收到代銷商品時： 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 實際銷售商品時： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 借：主營業(yè)務成本 貸：受托代銷商品 借：受托代銷商品款 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸：應付賬款 ②收取手續(xù)費方式，將余款如數(shù)歸還委托方，在銷售貨物時為購貨方開具專用發(fā)票。 收到代銷商品時： 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 實際銷售商品時： 借：銀行存款 貸：應付賬款 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸：應付賬款 借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品 將貸款歸還委托代銷單位，并計算代銷手續(xù)費時： 借：應付賬款 貸：銀行存款 主營業(yè)務收入(或其他業(yè)務收入) 5．“進項稅額轉出”的賬務處理 企業(yè)購進的貨物用于免稅項目、非應稅項目、集體福利或個人消費則應作進項稅額轉出處理： 借：待處理財產(chǎn)損溢(非正常損失) 在建工程(不動產(chǎn)類非應稅項目) 應付職工薪酬(集體福利或個人消費) 貸：原材料／庫存商品 應交稅費 應交增值稅(進項稅額轉出) 6．企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入的銷項稅額和應納的增值稅額。 企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后： 借：銀行存款 ： 貸：應交稅費 應交增值稅(出口退稅) 出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關補交的稅款，作相反的會計．分錄。 7．“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”的賬務處理 月份終了，企業(yè)計算當月應交未交增值稅： 借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅) 貸：應交稅費——未交增值稅 當月多交(預繳)的增值稅： 借；應交稅費——未交增值稅 貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅) 這樣，月份終了“應交稅費——應交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應交稅費——應交增值稅”科目借方余額反映尚未抵扣的增值稅。 8．次月申報繳納上月應交的增值稅： 借：應交稅費——未交增值稅 貸：銀行存款 9．企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，除國家規(guī)定有指定用途項目外，都應并入企業(yè)利潤： 借：銀行存款 貸：補貼收入 10．輔導期企業(yè)或者購進的貨物由于發(fā)票開具遲到傳遞等原因，致使該筆進項稅未認證或者認證不能在當月抵扣的賬務處理。購進時或者輔導期： 借：庫存商品(原材料) 應交稅費——待抵扣進項稅額 貸：銀行存款(應付賬款) 下月論證后： 借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸：應交稅費——待抵扣進項稅額 11．納稅檢查的賬務處理(企業(yè)經(jīng)常遇到稅務檢查而調整賬務) (1)檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額時： 借：有關科目 貸：應交稅費——增值稅檢查調整 (2)檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數(shù)額時： 借：應交稅費——增值稅檢查調整 貸：有關科目 (3)全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶的余額，并對該余額進行處理： 若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)： 借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸：應交稅費——增值稅檢查調整 若余額在貸方，且“應交稅費——應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)： 借：應交稅費——增值稅檢查調整 貸：應交稅費——未交增值稅 若本賬戶余額在貸方，“應交稅費——應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)： 借：應交稅費——增值稅檢查調整 貸：應交稅費——應交增值稅 若本賬戶余額在貸方，“應交稅費——應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅費——未交增值稅”科目，上述賬務調整應按納稅期逐期進行。 12．年(月)末增值稅的賬務處理 (1)月末轉出應交增值稅時： 借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅) 貸：應交稅費——未交增值稅