免費(fèi)問答

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損

收入總額

一般銷售貨物收入

銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入

特殊收入

確認(rèn)

商業(yè)折扣

應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

現(xiàn)金折扣

應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除

銷售折讓

應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入

不征稅收入

①財(cái)政撥款；

②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

③國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

【提示】2020年新增了其他不征收收入，包括“國(guó)有資產(chǎn)無償劃入”和“社保基金投資收益”

扣除

項(xiàng)目

成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他

【提示】增值稅屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

①企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；

②企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；

③除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

借款費(fèi)用

①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

②企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除

利息費(fèi)用

據(jù)實(shí)扣除

①“非金融企業(yè)”向“金融企業(yè)”借款的利息支出。

②“金融企業(yè)”的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出。

③企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行“債券”的利息支出

限額扣除

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除

公益捐贈(zèng)

間接捐贈(zèng)

必須為通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門的捐贈(zèng)

扣除比例

①不超過年度利潤(rùn)總額12%部分，可扣除

②超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除

全額扣除

①企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于“目標(biāo)脫貧地區(qū)”的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)“據(jù)實(shí)扣除”。

②在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策

業(yè)務(wù)

招待費(fèi)

按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰扣除

【提示】“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”的范圍：

包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

不包括：投資收益+營(yíng)業(yè)外收入

廣告宣傳費(fèi)

一般企業(yè)

不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

特殊企業(yè)

化妝品制造或銷售

不超過當(dāng)年“銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%”的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

醫(yī)藥制造

飲料制造（不含酒類）

煙草企業(yè)

一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

【記憶口訣】散（三）藥裝（妝）進(jìn)飲料瓶，忌煙忌酒

手續(xù)費(fèi)

傭金

保險(xiǎn)企業(yè)

保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的“18%”的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除

其他企業(yè)

按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額

提取扣除

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除

不得扣除項(xiàng)目

①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

②企業(yè)所得稅稅款；

③稅收滯納金；

④罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

⑤超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出及所有非公益性捐贈(zèng)支出；

⑥贊助支出；

⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

⑧企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

虧損彌補(bǔ)

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不超過“5年”

①高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)；

②“具備資格”年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年