未繳或少繳稅款哪些情形不應(yīng)被罰
一般情況下,納稅人未繳或少繳稅款會被稅務(wù)機關(guān)處罰,但也有一些特殊情形不應(yīng)被罰。
一、因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任,致使納稅人未繳或者少繳稅款。稅收征管法規(guī)定,因稅務(wù)機關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法,致使納稅人未繳或者少繳稅款,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人補繳稅款,但是不得加收滯納金。
二、因納稅人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款。稅收征管法規(guī)定,因納稅人非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤,未繳或者少繳稅款,稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長到5年。
三、預(yù)繳稅款時少繳稅款。
1.預(yù)繳企業(yè)所得稅?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對偷稅行為如何認(rèn)定問題的復(fù)函》(國稅函〔1996〕8號)規(guī)定,企業(yè)所得稅是采取按年計算,分期預(yù)繳,年終匯算清繳的辦法征收的,預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段……因此,企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款,不應(yīng)作為偷稅處理。2.預(yù)繳應(yīng)匯算清繳的個人所得稅。主要是個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,可以比照企業(yè)所得稅處理。3.預(yù)繳土地增值稅?!敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財稅〔2006〕21號)規(guī)定,對未按預(yù)征規(guī)定期限預(yù)繳稅款的,應(yīng)根據(jù)稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定,從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起,加收滯納金。
四、應(yīng)予處罰但已過處罰追究時效的情形。
納稅人下列常見的未繳或少繳稅款行為應(yīng)被處罰:(1)偷稅行為。(2)不進行納稅申報行為。(3)逃避追繳欠稅行為。(4)騙取國家出口退稅款行為。(5)抗稅行為。(6)在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納稅款行為。上述情形,如果超過處罰追究時效,則不應(yīng)再給予處罰。
五、法定不予處罰的情形。
納稅人法定不予處罰的主要情形有:(1)違法行為輕微并及時糾正,沒有造成危害后果的;(2)違法行為輕微,依法可以不予行政處罰的。
綜上所述,納稅人上述未繳或少繳稅款的情形,一般都不處罰,但如果稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定,通知納稅人限期申報繳納,而納稅人在限期內(nèi)仍不繳納稅款的,稅務(wù)機關(guān)便可以依法處罰。
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