五大看點(diǎn)解讀股權(quán)激勵(lì)、技術(shù)入股稅收新政

大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的大時(shí)代，為留住人才，越來(lái)越多企業(yè)開(kāi)始實(shí)施以人力資本為激勵(lì)對(duì)象的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制。

在這一背景下，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》，進(jìn)一步加大稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)和相關(guān)獲激勵(lì)者的稅負(fù)。

我國(guó)對(duì)股權(quán)激勵(lì)有何稅收政策？受益者稅負(fù)有何影響？技術(shù)入股今后如何征稅？記者采訪財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人回應(yīng)社會(huì)關(guān)切。

這些股權(quán)激勵(lì)方式 你不可不知

無(wú)論是企業(yè)高管，還是技術(shù)帶頭人，對(duì)能體現(xiàn)人才價(jià)值的各種股權(quán)激勵(lì)方式不可不知。

兩部門(mén)有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，我國(guó)企業(yè)股權(quán)激勵(lì)始于20世紀(jì)90年代，直到2005年股權(quán)分置改革后才真正啟動(dòng)。2006年我國(guó)披露股權(quán)激勵(lì)方案的上市公司只有44家，2015年增長(zhǎng)到557家。國(guó)有非上市科技型企業(yè)自2009年起在中關(guān)村、東湖、張江、合蕪蚌等地區(qū)開(kāi)展股權(quán)與分紅激勵(lì)試點(diǎn)，2014年底試點(diǎn)單位初步統(tǒng)計(jì)約230家。

2016年3月1日國(guó)家出臺(tái)實(shí)施了《國(guó)有科技型企業(yè)股權(quán)和分紅激勵(lì)暫行辦法》，即在上市公司和民營(yíng)企業(yè)之外，國(guó)有科技型企業(yè)股權(quán)激勵(lì)也將呈迅速擴(kuò)大趨勢(shì)。

目前，我國(guó)股權(quán)激勵(lì)方式主要有股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、股權(quán)出售、員工持股計(jì)劃等，此外還有技術(shù)成果投資入股方式。

現(xiàn)行四大優(yōu)惠政策支持股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和技術(shù)入股

如此多的股權(quán)激勵(lì)方式，受益的企業(yè)高管和科研技術(shù)人員稅收上有何優(yōu)惠？

據(jù)兩部門(mén)介紹，現(xiàn)行有關(guān)稅收優(yōu)惠政策則主要集中在股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和技術(shù)入股兩方面，具體包括4項(xiàng)政策：

一是對(duì)科研機(jī)構(gòu)、高校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果給予個(gè)人的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，允許個(gè)人遞延至分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)繳稅。

二是對(duì)全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予相關(guān)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)行5年分期納稅政策。

三是2014年－2015年在中關(guān)村試點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，允許遞延至分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)繳稅。

四是企業(yè)或個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)（包括技術(shù)成果）投資入股，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值所得允許5年內(nèi)分期繳稅。

調(diào)整后股權(quán)激勵(lì)獲得者稅負(fù)將降低

此次兩部門(mén)調(diào)整股權(quán)激勵(lì)稅收優(yōu)惠政策，受益納稅人稅負(fù)影響幾何？

兩部門(mén)有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，按照調(diào)整前的稅收政策，企業(yè)給予員工的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等，員工應(yīng)在行權(quán)等環(huán)節(jié)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，適用3%－45%的7級(jí)累進(jìn)稅率征稅；對(duì)員工之后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的增值收益，則按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，適用20%的稅率征稅。

此次調(diào)整旨在減輕股權(quán)激勵(lì)獲得者的稅收負(fù)擔(dān)，解決其當(dāng)期納稅現(xiàn)金流不足問(wèn)題：

一是對(duì)非上市公司符合條件的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，由分別按“工資薪金所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，即納稅人在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)暫不征稅，待今后該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一次性征稅，以解決在行權(quán)等環(huán)節(jié)納稅現(xiàn)金流不足問(wèn)題；

二是在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的一次性征稅統(tǒng)一適用20%的稅率，比原來(lái)稅負(fù)降低10－20個(gè)百分點(diǎn)，有效降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)。

技術(shù)成果投資入股可享遞延納稅優(yōu)惠

按現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，應(yīng)就評(píng)估增值部分繳納所得稅，并允許在5年內(nèi)分期納稅。

為加大對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度，鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人實(shí)施科技成果轉(zhuǎn)化，此次調(diào)整對(duì)技術(shù)成果投資入股的稅收政策，在現(xiàn)行政策基礎(chǔ)上，增加遞延納稅優(yōu)惠。

兩部門(mén)介紹，企業(yè)或個(gè)人選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

同時(shí)，無(wú)論投資者選擇適用哪一項(xiàng)政策，被投資企業(yè)均可按技術(shù)成果評(píng)估值入賬并在稅前攤銷(xiāo)扣除。此舉將大幅降低企業(yè)和個(gè)人技術(shù)成果投資入股稅收負(fù)擔(dān)，積極促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。

今后股權(quán)激勵(lì)將“有條件”享受遞延納稅優(yōu)惠

此次調(diào)整，明確實(shí)施遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)激勵(lì)政策規(guī)定要“符合條件”。

兩部門(mén)有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)享受遞延納稅優(yōu)惠的股權(quán)激勵(lì)都規(guī)定了非常嚴(yán)格的條件，目的是規(guī)范股權(quán)激勵(lì)行為，鼓勵(lì)長(zhǎng)期投資，防止逃漏稅款。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，此次出臺(tái)的稅收政策對(duì)享受遞延納稅優(yōu)惠的股權(quán)激勵(lì)規(guī)定了7方面限制條件：

一是規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)是境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

二是規(guī)定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃必須經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過(guò)。未設(shè)立股東（大）會(huì)的國(guó)有單位，須經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)審核批準(zhǔn)。

三是規(guī)定激勵(lì)股權(quán)標(biāo)的應(yīng)為本公司的股權(quán)，授予關(guān)聯(lián)公司股權(quán)的不納入優(yōu)惠范圍。同時(shí)，規(guī)定股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。

四是規(guī)定激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為企業(yè)的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，具體人員由公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。

五是限定股權(quán)持有時(shí)間，鼓勵(lì)員工從企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展中獲利，而不是短期套利：期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自限售條件解除之日起持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。

六是行權(quán)時(shí)間，規(guī)定股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過(guò)10年。

七是通過(guò)負(fù)面清單方式，對(duì)住宿和餐飲、房地產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)等明顯不屬于科技類(lèi)的行業(yè)企業(yè)，限制其享受股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策。