財(cái)稅[2015]39號(hào)：二手房營(yíng)業(yè)稅調(diào)整是否體現(xiàn)稅收法定

【背景】3月30日，財(cái)政部和國(guó)稅總局聯(lián)合發(fā)布樓市新政，自3月31日起調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策。根據(jù)兩部委聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》，將二手房營(yíng)業(yè)稅征免期限由5年改成2年。而在2009年，二手房營(yíng)業(yè)稅征免時(shí)限曾由2年改為5年，至今已執(zhí)行五年有余。此外，央行、住建部和銀監(jiān)會(huì)也聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于個(gè)人住房貸款政策有關(guān)問(wèn)題的通知》，將二套房首付比例降至40%。

二手房稅收新政——財(cái)稅[2015]39號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知

自去年以來(lái)，全國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)低迷，此番五部委同時(shí)調(diào)整信貸政策和營(yíng)業(yè)稅，可謂“雙管齊下”重拳調(diào)控樓市。二手房營(yíng)業(yè)稅免征期限下調(diào)，料將令市場(chǎng)受益。但營(yíng)業(yè)稅屬于我國(guó)18個(gè)稅種之一，調(diào)整營(yíng)業(yè)稅調(diào)控樓市，是否符合“稅收法定”的要求？

中國(guó)政法大學(xué)教授、財(cái)稅法研究中心主任施正文指出，營(yíng)業(yè)稅具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，調(diào)整營(yíng)業(yè)稅是進(jìn)行宏觀調(diào)控的有效手段。但營(yíng)業(yè)稅調(diào)整應(yīng)嚴(yán)格按照“稅收法定”原則進(jìn)行。本次財(cái)政部和國(guó)稅總局調(diào)整二手房營(yíng)業(yè)稅，雖經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，但法律程序上有瑕疵。

“稅收法定”原則已被寫(xiě)入新修訂的《立法法》，稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度，只能由法律規(guī)定。施正文認(rèn)為，完整的“稅收法定”原則，內(nèi)涵包括三個(gè)方面。首先是稅種的設(shè)立和廢止；其次是稅種里包含的稅收要素，包括納稅人、納稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率等；最后是稅收征收管理。其中，稅收法定的根本內(nèi)容是稅收要素的法定。

施正文表示，此次調(diào)整二手房營(yíng)業(yè)稅征免期限及征收辦法，是對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅基的調(diào)整。而前期的成品油消費(fèi)稅連續(xù)上調(diào)，是對(duì)消費(fèi)稅稅率的調(diào)整。稅基和稅率是稅收當(dāng)中最核心的兩個(gè)要素，二者的調(diào)整都會(huì)對(duì)納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生重要影響。“稅收法定不是說(shuō)只有稅率的調(diào)整要人大批準(zhǔn)，實(shí)際上大部分稅收的調(diào)整，不是稅率問(wèn)題，而都在稅基上。”他表示，“稅率問(wèn)題很簡(jiǎn)單，相對(duì)固定，可調(diào)整的空間不大。但稅基問(wèn)題，包括哪些收入可以作為納稅對(duì)象，哪些可以扣除等，可以操作的空間很大，也是最容易發(fā)生濫權(quán)的環(huán)節(jié)。因此，落實(shí)稅收法定最重要的就是計(jì)稅依據(jù)、納稅對(duì)象等調(diào)整要依法進(jìn)行。”

目前，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅尚未立法，其征收所依據(jù)的是1993年頒布的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》。根據(jù)暫行條例，營(yíng)業(yè)稅的調(diào)整由全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院進(jìn)行。“我認(rèn)為，營(yíng)業(yè)稅調(diào)整應(yīng)該由國(guó)務(wù)院直接發(fā)布，而不應(yīng)該再次授權(quán)給財(cái)政部和國(guó)稅總局。更嚴(yán)格地說(shuō)，稅基調(diào)整應(yīng)該以修訂《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的方式進(jìn)行，以保障稅收調(diào)整的規(guī)范性。”施正文表示。

施正文認(rèn)為，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)加快營(yíng)業(yè)稅立法，將稅收調(diào)整通過(guò)法律予以確認(rèn)，接受人大的審核和監(jiān)督。在立法過(guò)程中，堅(jiān)持“公眾參與、專(zhuān)家論證、合法性審查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”的原則和步驟，增強(qiáng)立法的科學(xué)性和透明度，更充分反映民意，也利于更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控效果。

目前，我國(guó)現(xiàn)行18個(gè)稅種當(dāng)中，除個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、車(chē)船稅由法律規(guī)定征收外，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和房產(chǎn)稅等15個(gè)稅種均由國(guó)務(wù)院制定的有關(guān)暫行條例規(guī)定征收。日前，黨中央已經(jīng)審議通過(guò)了由全國(guó)人大法工委牽頭起草的《貫徹落實(shí)稅收法定原則的實(shí)施意見(jiàn)》，按照《意見(jiàn)》中的路線(xiàn)圖，在2020年之前將全面完成稅收立法，全部稅收暫行條例上升為法律或者廢止。