應收票據賬務處理妙法

應收票據是企業(yè)的一項流動資產，是企業(yè)在經營過程中由于銷售商品或提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。這種沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據是企業(yè)在未來時間收取款項的權利，是一種債券憑證。據我國票據法規(guī)定，商業(yè)匯票的期限不得超過6個月。商業(yè)匯票的流動性強，持票人可將商業(yè)匯票提前貼現(xiàn)、背書轉讓或抵押。應收票據(特別是銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬的風險很小，同時比應收賬款更具有法律上的約束力。正由于這些特點，商業(yè)匯票被廣泛應用于企業(yè)的經營結算之中，故企業(yè)在收取、持有、貼現(xiàn)或轉讓的時候應正確管理與核算應收票據。

收取時重點審核三項

某公司在一項業(yè)務中收取了若干張經過了多家公司背書轉讓的銀行承兌匯票。由于多次背書轉讓，匯票的粘單大小不一，格式不統(tǒng)一，銀行預留印鑒不清楚等原因被銀行拒付，后期經過層層追索，才收回款項，著實花費了不少精力，故在收取商業(yè)匯票時應重點審核以下三方面內容，避免后期由于匯票填制失誤造成麻煩。

第一，審核收款人名稱是否完全正確，是否是在有效期限內的票據。

第二，若收到的匯票為經過多手轉讓的票據，要注意匯票的背書是否連續(xù)、背書的銀行預留印鑒是否清晰、收款人與第一背書人是否一致。

第三，經過多手背書轉讓的匯票粘單是否有壓縫章，粘單后的第一背書人應該與蓋壓縫章的背書人一致。

票據持有期間的管理

企業(yè)收到商業(yè)匯票應在資產類“應收票據”賬戶核算，同時設置“應收票據備查簿”，逐筆登記應收票據的種類、票號、出票人、收款人、票面金額、票面利率、到期日、背書人名稱、收款日、收款金額、轉讓日期等重要信息。

應收票據的賬務處理如下：第一，收到應收票據的會計處理，借記“應收票據”科目，貸記“主營業(yè)務收入”和“應交稅金—— —應交增值稅—— —銷項稅額”科目，若收到的為帶息票據，可在月末或季末計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面價值，借記“應收票據”科目，貸記“財務費用”科目。

第二，票據貼現(xiàn)的會計處理：企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據的票面價值，貸記“應收票據”科目;如為帶息應收票據，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據的賬面價值，貸記“應收票據”科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。

例如：某上市公司于4月1日將2月1日開出的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計算如下：帶息票據到期值=100000×(1+8%×90/360)=102000(元)貼現(xiàn)息=102000×10%×30/360=850(元)貼現(xiàn)所得=102000-850=101150(元)借：銀行存款101105貸：應收票據100000財務費用1150若該票據為不帶息票據,則票據到期值=100000(元)貼現(xiàn)息=100000×10%×30/360=833(元)貼現(xiàn)所得=100000-833=99167(元)借：銀行存款99167財務費用833貸：應收票據100000應收票據貼現(xiàn)分為附追索權和不附追索權的應收票據貼現(xiàn)兩種。對于附追索權的應收票據貼現(xiàn)應通過分析與該應收票據所有權有關的風險和報酬是否轉移，若風險報酬已經轉移，企業(yè)終止確認應收票據，實際收到的金額與應收票據賬面價值之間的差額計入當期損益，同時在報表附注中披露因應收票據貼現(xiàn)而承擔的連帶還款責任;若風險報酬未發(fā)生轉移，企業(yè)不應該終止確認應收票據，實際收到的金額確認為一項負債。對于不 負追索權的貼現(xiàn)，企業(yè)應當終止確認應收票據，實際收到的金額與應收票據賬面價值之間的差額計入當期損益。

第三，應收票據轉讓的會計處理：借記“原材料”(物資采購等)、“應交稅金—— —應交增值稅—— —進項稅額”科目，貸記“應收票據”科目。

到期不能收回的應收票據，應該轉入“應收賬款”科目核算，并在備查簿中記錄，帶息票據期末不再計提利息，其包含的利息在備查簿中登記，待實際收到款項時沖減“財務費用”。

商業(yè)匯票特別是銀行承兌匯票具有流動性強、風險小、信譽好、承兌方便等優(yōu)點，已經成為企業(yè)間結算的重要手段，部分不法分子利用這些特點制造虛假票據或虛假交易，給企業(yè)或銀行帶來不好的影響，故無論對應收票據的實物管理還是賬務處理都應該認真對待，依法處理。