完善集團公司的全面預(yù)算管理

導(dǎo)讀：集團公司管理的核心是“整合”，將下屬各分(子)公司、經(jīng)營實體和各位員工聯(lián)合起來，圍繞企業(yè)集團的總體目標而運行。實施全面預(yù)算管理是實現(xiàn)集團公司整合的有效措施。

全面預(yù)算包括：編制預(yù)算(包括預(yù)算調(diào)整)、執(zhí)行預(yù)算和考核評價等環(huán)節(jié)，即將企業(yè)的戰(zhàn)略意圖、決策目標及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理活動的總稱。涉及企業(yè)內(nèi)部各個管理層次的權(quán)力和責任的安排，通過這種安排以及相應(yīng)的利益分配來實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督與激勵機制。目前，全面預(yù)算這一科學的管理觀念，已在我國集團企業(yè)中得到廣泛的認同。但是由于全面預(yù)算管理在中國起步較晚，在認識上存在許多誤區(qū)需要澄清，在實踐上還存在許多操作方面的問題需要解決。

全面預(yù)算管理是一種全公司、全周期、全過程、全職能、全局觀、全系統(tǒng)的企業(yè)管理模式。集團公司是“利益相關(guān)者締結(jié)的復(fù)雜的契約”。其在追求價值最大化的同時必須滿足相關(guān)者的利益。因此，集團公司的所屬單位都是利益相關(guān)者和預(yù)算管理的實踐者，只有集團所屬企業(yè)的全面參與，才能真正將各種責、權(quán)、利指標落實到集團公司組織的各個層級，從而將預(yù)算管理全面實施。

全面預(yù)算一般包括年度預(yù)算和月度預(yù)算。企業(yè)通常在每年度10月下旬至11月編制下年度(分月)預(yù)算方案;在年度預(yù)算的指導(dǎo)下，每月下旬編制下月月度預(yù)算方案，依次類推，從而實現(xiàn)一種月度逐漸累計的滾動預(yù)算。這樣可以對上期、本期、下期的業(yè)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)進行比較，實際考察預(yù)算的制定和執(zhí)行情況。另外，全面預(yù)算還應(yīng)該是一種“全過程”的管理模式。由于全面預(yù)算管理涉及企業(yè)內(nèi)外的各種經(jīng)濟現(xiàn)象，屬于一個多因素的、動態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)，它必須通過全面預(yù)算和責任預(yù)算的配合，實現(xiàn)全方位的系統(tǒng)管理;必須通過預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評等循環(huán)，實現(xiàn)事前、事中、事后全過程的系統(tǒng)管理。因此，在集團公司中應(yīng)專門成立相對獨立的預(yù)算管理委員會，推行全面預(yù)算管理工作。

全面預(yù)算管理也是集團企業(yè)內(nèi)部一個全范圍、全職能的管理。通過建立職能責任中心，可以使企業(yè)建立起“縱向到底、橫向到邊”的責任體系，從而實施有效的預(yù)算控制、績效考評和獎懲。預(yù)算管理是經(jīng)營方針、目標及經(jīng)營計劃的定量反映，明確規(guī)定了整個集團企業(yè)的各公司、各部門、各層次以及個人所要達到的具體預(yù)算目標。預(yù)算管理的過程就是將集團公司的總體目標分解、落實到每個人的過程，從而使各部門、每個人明確自己的工作目標和任務(wù)。

進行“全職能”的預(yù)算編制，可以起到兩個作用：

一是引導(dǎo)，即引導(dǎo)企業(yè)的各項活動按預(yù)定的軌道運行，防止出現(xiàn)偏差;

二是激勵，即最大限度地發(fā)揮企業(yè)員工的積極性，創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟效益。同時全面預(yù)算管理也是一種“全局觀”的戰(zhàn)略管理。一方面，預(yù)算目標的定位，應(yīng)體現(xiàn)不同類型企業(yè)的戰(zhàn)略重點;另一方面，預(yù)算模式的選擇，也應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)不同時期的競爭戰(zhàn)略。

科學的預(yù)算管理體系蘊含著企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營思想，是集團公司對未來一定期間經(jīng)營思想、經(jīng)營目標、經(jīng)營決策的財務(wù)數(shù)量說明和經(jīng)濟責任的約束依據(jù)，是公司的整體作戰(zhàn)方案。沒有戰(zhàn)略導(dǎo)向性的預(yù)算管理就沒有靈魂。最后，全面預(yù)算管理也是一種“全系統(tǒng)”的管理方式，以集團公司的組織系統(tǒng)為基礎(chǔ)，從全局出發(fā)，綜合分析集團公司組織系統(tǒng)與外部經(jīng)濟環(huán)境的適應(yīng)關(guān)系，協(xié)同集團公司內(nèi)部各個子系統(tǒng)之間的系統(tǒng)聯(lián)系，從而實現(xiàn)整體目標最優(yōu)的系統(tǒng)性管理。

預(yù)算的編制是全面預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)，全面預(yù)算包括資本預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大部分，這三部分相輔相成、缺一不可。全面預(yù)算管理中，集團公司預(yù)算的編制要專門分析企業(yè)外部環(huán)境的變化，研究國家政策、市場環(huán)境以及行業(yè)動態(tài)等。在確定企業(yè)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上應(yīng)采取自下而上、橫向協(xié)調(diào)的程序，體現(xiàn)出分權(quán)與集權(quán)的統(tǒng)一。

目前，我國許多集團公司還沒有認識到企業(yè)戰(zhàn)略的重要性，因而在沒有戰(zhàn)略指導(dǎo)的前提下制定的戰(zhàn)略目標，自然就缺乏指導(dǎo)性，全面預(yù)算也難以提升企業(yè)的核心競爭力和企業(yè)價值。在此前提下編制的全面預(yù)算，往往導(dǎo)致管理者只注重短期經(jīng)濟效益，而忽視了長期經(jīng)營目標。由于各期編制的預(yù)算指標銜接性差，會使短期的預(yù)算指標與企業(yè)長期的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃相互沖突，難以取得預(yù)期的效果，背離了全面預(yù)算管理的初衷。

編制預(yù)算時，將集團公司全面預(yù)算編制的范圍擴大到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個方面，如管理費用、銷售、成本、投資收益、資本支出等。集團公司應(yīng)根據(jù)自己各子公司自身發(fā)展的需要合理地選擇預(yù)算編制方法。如果行業(yè)比較穩(wěn)定、變化不大，可以較多地使用固定預(yù)算，其中某些指標可使用彈性預(yù)算，每隔幾個預(yù)算年度再進行一次零基預(yù)算，對企業(yè)資源的配置進行重新調(diào)整;對于市場變化快的行業(yè)，企業(yè)應(yīng)該選擇滾動預(yù)算，使預(yù)算目標盡可能地接近實際。

因此，在集團公司的全面預(yù)算中，預(yù)算編制的程序是：首先由預(yù)算管理委員會根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略確定預(yù)算思想與目標;然后預(yù)算管理委員會中的預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組負責下發(fā)預(yù)算目標并由各子公司和部門結(jié)合自身情況編制預(yù)算草案;接著預(yù)算管理委員會中的預(yù)算編制小組進行初步協(xié)調(diào)和匯總;預(yù)算管理委員會中的預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組召集各子公司和部門負責人協(xié)調(diào)各級預(yù)算，形成初步的預(yù)算并報預(yù)算管理委員會審批，如果沒有通過，還需要進一步的協(xié)調(diào)，將協(xié)調(diào)后形成的預(yù)算方案下發(fā)到各子公司和部門進行再平衡，并上報再協(xié)調(diào)，直到各方的目標達到一致為止。最后對通過的預(yù)算方案以內(nèi)部法案的形式下達到各子公司和部門執(zhí)行。

為了使全面預(yù)算管理有效執(zhí)行，首先要細化預(yù)算，將預(yù)算的制度、責任、指標、定額和費用等各方面進一步細化，分解到管理的各個角度和人，使他們具有明確的目標和過程監(jiān)控，從而提高預(yù)算執(zhí)行效率。但是，預(yù)算真正成為企業(yè)的"硬約束"，關(guān)鍵是要用強制的力量去執(zhí)行預(yù)算。準確、合理的預(yù)算本身并不能改善經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益，只有認真執(zhí)行預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行過程中嚴格按制度和程序辦事，堅決杜絕違規(guī)操作，才能真正達到全面預(yù)算管理控制的目的。

全面預(yù)算經(jīng)預(yù)算管理委員會審批后，下達到各子公司和部門執(zhí)行，大到最高管理層，小到公司的某個員工都是預(yù)算的執(zhí)行者。全面預(yù)算是整個集團公司的預(yù)算，不應(yīng)該只與財務(wù)部門有關(guān)。但財務(wù)部門可以對預(yù)算的執(zhí)行進行監(jiān)管，對公司整體預(yù)算實施有效監(jiān)控。在預(yù)算執(zhí)行過程中，作為各責任中心的子公司和部門必須向財務(wù)管理部門報送預(yù)算執(zhí)行分析報表，這是財務(wù)部門對預(yù)算進行過程監(jiān)控的依據(jù)，也是預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組考慮是否調(diào)整年度預(yù)算的重要參考。

財務(wù)管理部門可以利用計算機網(wǎng)絡(luò)對各子公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理進行跟蹤。一方面可以使總經(jīng)理對預(yù)算執(zhí)行情況進行實時控制。另一方面也進一步卡住了會計信息失真的源頭，減少虛假會計信息，有利于內(nèi)部審計部門對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督是緊密聯(lián)系的，有力的監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保證。預(yù)算執(zhí)行的管理以日常動態(tài)檢查、月(季)度分析考核、中期檢查預(yù)測與適時合理調(diào)整等方法，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。月(季)度分析考核，以各責任部門編制并經(jīng)財務(wù)管理部門核定的月(季)度預(yù)算分析報表為主，預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組每月(季)召開分析會議。中期檢查預(yù)測與適時合理調(diào)整，以各責任部門編制并將財務(wù)管理部門核定的中期分析報表及預(yù)測報表為主，于每年中期財務(wù)中報后，由預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組召開中期分析檢查會議，并將分析結(jié)果上報預(yù)算管理委員會。

預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組對預(yù)算執(zhí)行情況按季度和年度進行評估，對當期實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間存在的差異，不論是有利的還是不利的，都要認真分析其成因，寫明擬采取的改進措施。預(yù)算考核的重點是找出形成差異的原因及應(yīng)采取的措施。通過分析出現(xiàn)差異的原因，找到管理中的強項和弱項，總結(jié)經(jīng)驗與教訓，加強管理。“考核與獎懲是預(yù)算管理的生命線”，只有通過科學合理的考核、賞罰分明的獎懲，才能確保預(yù)算管理的實現(xiàn)。在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評估的基礎(chǔ)上，對預(yù)算完成情況、預(yù)算編制的準確性與及時性進行考核?？隙ǔ煽?，找出問題，制定和實施科學合理的獎懲制度。

對于預(yù)算執(zhí)行的考核應(yīng)在激勵方案中設(shè)置定性和定量指標，然后根據(jù)行業(yè)的特點和不同的考核重點，在定量指標和定性指標設(shè)置不同的分配權(quán)重。定量指標基本上為經(jīng)濟指標，應(yīng)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況進行獎罰，偏重于結(jié)果評估。定性指標基本上為非經(jīng)濟指標，應(yīng)對工作中表現(xiàn)優(yōu)異的員工進行獎懲，偏重于行為評估。為了保證考核方案合理、科學，可對不同預(yù)算完成情況進行模擬測算，以此事先了解方案最終獎懲程度，避免估計不足而導(dǎo)致風險?？己素熑螘鴳?yīng)由總經(jīng)理和各預(yù)算責任人簽字確認。

預(yù)算執(zhí)行有偏差，是執(zhí)行不力造成的，根據(jù)考核和激勵方案，應(yīng)該懲罰相應(yīng)的責任人。屬于預(yù)算編制原因而產(chǎn)生的，應(yīng)該進行適當?shù)恼{(diào)整。預(yù)算的調(diào)整必須有一定的程序。同時預(yù)算調(diào)整程序應(yīng)該由制度來保證：首先，應(yīng)該嚴格界定調(diào)整范圍，只有出現(xiàn)不可控制的因素，如市場需求或價格變化，設(shè)備維修的需求變化或其他經(jīng)全面預(yù)算管理委員會同意的原因出現(xiàn)，才允許調(diào)整預(yù)算。其次，應(yīng)該規(guī)范預(yù)算調(diào)整的權(quán)限與流程，有關(guān)的責任部門或單位，應(yīng)對不同預(yù)算項目的調(diào)整作出申請，依照不同的規(guī)程審批后，才能予以調(diào)整。重大的調(diào)整應(yīng)該通過預(yù)算管理委員會集體討論。只有對調(diào)整范圍、調(diào)整程序、調(diào)整權(quán)限進行嚴格規(guī)范，才能在出現(xiàn)難以預(yù)料的新情況時，使預(yù)算調(diào)整有序進行。這樣調(diào)整才不會削弱預(yù)算控制的力度，反而可能增加全面預(yù)算管理的嚴肅性。對那些影響戰(zhàn)略目標的調(diào)整，最好保證一年調(diào)整一次左右。對不影響戰(zhàn)略目標的調(diào)整，最好一個季度只調(diào)整一次。

全面預(yù)算管理是企業(yè)對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是一種有效的集事前、事中和事后監(jiān)管為一體的現(xiàn)代企業(yè)控制手段。集團公司應(yīng)從經(jīng)營機制和企業(yè)戰(zhàn)略的角度來確定企業(yè)的全面預(yù)算管理，在戰(zhàn)略導(dǎo)向和組織體系的保障下，有效地實施全面預(yù)算管理，對集團公司具有重要的現(xiàn)實和戰(zhàn)略意義。