哪些價(jià)外費(fèi)用需要繳納增值稅？

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來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2024/10/30 13:51:03　字體：大小

不包含在價(jià)外費(fèi)用中的項(xiàng)目：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：
1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；
2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。
（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；
3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

包裝物押金是否繳納增值稅？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154)規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2004〕827號(hào)）規(guī)定：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。
因此，對(duì)于銷售一般貨物，包裝物押金在收取時(shí)通常不需要繳納增值稅。然而，如果押金逾期或超過一年以上仍未退還，此時(shí)應(yīng)計(jì)算并繳納增值稅。
同時(shí)參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕155號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。

價(jià)外費(fèi)用的兩個(gè)條件

1.對(duì)銷售方向購(gòu)買方收取的，即“價(jià)外收費(fèi)”只存在于銷售方。
2.增值稅應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生。

（以上兩個(gè)需要同時(shí)滿足）

需要征稅的價(jià)外費(fèi)用的計(jì)稅金額怎么確定？

價(jià)外費(fèi)用一般都是含稅金額，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。
換算公式：不含稅銷售額=價(jià)外費(fèi)用/（1+主交易稅率/征收率）

價(jià)外費(fèi)用如何開票？

1.價(jià)外費(fèi)用與價(jià)款的稅目應(yīng)保持一致，使用同一編碼。
2.價(jià)外費(fèi)用開具發(fā)票類型與所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)保持一致。

實(shí)例解析

1、甲乙雙方簽訂貨物買賣合同，由于購(gòu)買方未按約定日期支付款項(xiàng)，而產(chǎn)生的延期付款利息，是否屬于價(jià)外費(fèi)用并需要繳納增值稅？

答：因延期付款產(chǎn)生的利息屬于價(jià)外費(fèi)用，需要確認(rèn)增值稅。

解析：因延期付款產(chǎn)生的利息也是銷售金額的一部分，在向支付方開具發(fā)票時(shí)，適用與主交易一致稅率，如增值稅一般納稅人銷售貨物收取的延期付款利息適用稅率為13%。填寫商品名稱時(shí)，也應(yīng)與此前銷售商品相同。

2、甲方將房屋出租給乙方、甲方提前收回房屋，乙方向甲方收取違約金，乙方收取的該筆違約金是否需要繳納增值稅？

答：不需要繳納增值稅。

解析：由于乙方未向甲方發(fā)生銷售應(yīng)稅行為，乙方收取的違約金不屬于價(jià)外費(fèi)用，也不需要向甲方開具發(fā)票。

3、施工企業(yè)取得發(fā)包方支付的工程獎(jiǎng)勵(lì)款，是否需要繳納增值稅？

答：需要開具發(fā)票并繳納增值稅。

解析：一般情況下發(fā)包方支付的工程獎(jiǎng)勵(lì)款屬于價(jià)外費(fèi)用需要繳納增值稅。

如果施工企業(yè)因項(xiàng)目質(zhì)量收到發(fā)包方的政府主管部門的獎(jiǎng)勵(lì)，不屬于價(jià)外費(fèi)用不用繳納增值稅，可以參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2019]年第45號(hào)）第七條規(guī)定：“納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅?！?/span>

4、乙方向甲方支付一筆租房意向定金，但到期又未租賃,定金不予退還。甲方收取的租房意向定金屬于價(jià)外費(fèi)用嗎？需要繳納增值稅嗎？

答：不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要繳納增值稅。

解析：甲方收取的定金并未伴隨應(yīng)稅銷售行為發(fā)生，不屬于價(jià)外費(fèi)用，也就不需要向乙方開具發(fā)票。

5、甲方將房屋出租給乙方，后來乙方提前退租，甲方向乙方收取違約金，該筆違約金是否需要繳納增值稅？

答：需要繳納增值稅。

解析：該筆違約金，屬于價(jià)外費(fèi)用，需要向乙方開具發(fā)票。

政策依據(jù)

·《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條第一款規(guī)定：“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！?/span>

·《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

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