個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的稅會(huì)處理

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來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2024/04/17 09:34:12　字體：大小

一、個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的基本規(guī)定

（一）手續(xù)費(fèi)返還比例

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）文件第十七條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi)，不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款。扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費(fèi)可用于提升辦稅能力、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員。

又根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2019〕11號(hào)）第三條第一項(xiàng)規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對(duì)于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。因此個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還，只受2%比例的限制，不受最高限額70萬元限制。

（二）所需資料

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十三條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照個(gè)人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)填開退還書；扣繳義務(wù)人憑退還書，按照國(guó)庫管理有關(guān)規(guī)定辦理退庫手續(xù)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂部分個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第46號(hào)）規(guī)定，自2020年1月1日起，扣繳義務(wù)人申請(qǐng)個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)，填寫《代扣代繳手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)表》。

（三）辦理時(shí)間

根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2019〕11號(hào)）第四條規(guī)定，"三代"稅款手續(xù)費(fèi)按年據(jù)實(shí)清算。代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上一年度"三代"稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)相關(guān)資料，因"三代"單位或個(gè)人自身原因，未及時(shí)提交申請(qǐng)的，視為自動(dòng)放棄上一年度"三代"稅款手續(xù)費(fèi)。代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人在年度內(nèi)扣繳義務(wù)終止或代征關(guān)系終止的，應(yīng)在終止后3個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)費(fèi)清算。

二、個(gè)人所得稅處理

（一）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）第二條第五項(xiàng)規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)的所得暫免征收個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2001〕31號(hào)）第二條規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第十七條第二項(xiàng)規(guī)定，扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費(fèi)可用于提升辦稅能力、獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員。

寧波稅務(wù)局12366于2022年8月11日明確答復(fù)：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（（1994）財(cái)稅字第20號(hào)）文件的規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。在扣繳申報(bào)時(shí)辦稅人員的手續(xù)費(fèi)收入填入免稅收入申報(bào)。

根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)發(fā)放給辦稅人員，個(gè)人所得稅免征；如取得手續(xù)費(fèi)返還的員工為負(fù)責(zé)代扣代繳工作的辦稅人員，暫免征收個(gè)人所得稅；屬于非相關(guān)人員的，應(yīng)按照工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

三、企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定：“一、財(cái)政性資金（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額?！币虼?，納稅人取得的手續(xù)費(fèi)返還收入，應(yīng)并入納稅人年度收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2019〕11號(hào)）第四條第三項(xiàng)規(guī)定，三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費(fèi)等管理支出。上述支出內(nèi)容，國(guó)家已有相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)的，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定；沒有支出標(biāo)準(zhǔn)的，參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平及市場(chǎng)價(jià)格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)的使用，應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。因此，企業(yè)代收手續(xù)費(fèi)產(chǎn)生的有關(guān)支出可在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)按照相關(guān)稅收規(guī)定稅前扣除。

例：企業(yè)收到個(gè)人所得稅代扣代繳的手續(xù)費(fèi)返還1000元，將其中的300元獎(jiǎng)勵(lì)給報(bào)個(gè)稅的會(huì)計(jì)人員，該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)如何確認(rèn)收入及支出？

答：企業(yè)取得代扣代繳的手續(xù)費(fèi)返還1000元，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)入企業(yè)所得稅的收入總額，同時(shí)支付給會(huì)計(jì)人員的300元獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，若符合合理的工資薪金規(guī)定的，則可以作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅前依法扣除。

四、增值稅處理

代扣代繳納稅人從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得手續(xù)費(fèi)返還收入是履行扣繳義務(wù)的一種報(bào)酬，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第六項(xiàng)規(guī)定，代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返應(yīng)當(dāng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”稅目開具發(fā)票和繳納增值稅，一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%征收率（2023年減按1%）。

五、會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局、人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2019〕11號(hào)）規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費(fèi)等管理支出。上述支出內(nèi)容，國(guó)家已有相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)的，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定；沒有支出標(biāo)準(zhǔn)的，參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平及市場(chǎng)價(jià)格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)的使用，應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)（修訂財(cái)務(wù)報(bào)表）規(guī)定，“其他收益”項(xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助，以及其他與日?；顒?dòng)相關(guān)且計(jì)入其他收益的項(xiàng)目。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的收益在該項(xiàng)目中填列。

因此，企業(yè)收到收到代扣代繳、代收代繳稅款手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他收益（小企業(yè)準(zhǔn)則可計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

支付給負(fù)責(zé)代扣代繳工作的辦稅人員時(shí)：

借：管理費(fèi)用　

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

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