購入舊固定資產(chǎn)如何確定折舊年限
近日,有會員咨詢企業(yè)購置了舊的機(jī)器設(shè)備,該如何確認(rèn)折舊年限呢?那我們從會計(jì)政策和稅收政策來分別看看吧!
一
會計(jì)政策
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)》
第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。
固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更。但是,符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。
第十六條 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:
(一)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;
(二)預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗;
(三)法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。
第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。但是,符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。
第十八條 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
第十九條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。
使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。
預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。
與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。
二
稅收政策
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
第六十條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:(一)房屋、建筑物,為20年;(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年;(五)電子設(shè)備,為3年。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號)
第三條 企業(yè)采取縮短折舊年限方法的,對其購置的新固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;若為購置已使用過的固定資產(chǎn),其最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定,一般不得變更。
地方政策:天津稅務(wù)局(2019年3月)的回復(fù)
企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn),可憑合法憑證,并按以下年限計(jì)算折舊在所得稅前扣除。以下方法一經(jīng)確定,不得變更:
一是企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn),凡出售方能夠提供該項(xiàng)資產(chǎn)原始資料(包括發(fā)票和固定資產(chǎn)使用卡片或相關(guān)資料)復(fù)印件(加蓋單位公章或財(cái)務(wù)專用章)的,可按稅法規(guī)定該項(xiàng)資產(chǎn)的剩余年限計(jì)算折舊。
二是企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn),出售方雖不能提供該項(xiàng)資產(chǎn)原始資料復(fù)印件,但企業(yè)經(jīng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行了評估,且評估報(bào)告中列明了該項(xiàng)資產(chǎn)的已使用年限和尚可使用年限,若該項(xiàng)資產(chǎn)整體使用年限(已使用年限+尚可使用年限)不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限,企業(yè)可選擇按照資產(chǎn)評估報(bào)告中列明的該項(xiàng)資產(chǎn)尚可使用年限計(jì)算折舊金額或者按照稅法規(guī)定該類資產(chǎn)最低折舊年限減除已使用年限作為該項(xiàng)資產(chǎn)的剩余折舊年限計(jì)算折舊。上述方法一經(jīng)選擇,不得隨意改變。
對資產(chǎn)整體使用年限低于稅法規(guī)定的該類資產(chǎn)最低折舊年限的,按稅法規(guī)定最低折舊年限減除已使用年限作為該項(xiàng)資產(chǎn)的剩余折舊年限計(jì)算折舊。
三是企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn),出售方不能提供該項(xiàng)資產(chǎn)原始資料復(fù)印件,也不能提供有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對該項(xiàng)資產(chǎn)評估報(bào)告的,應(yīng)按照稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算折舊。
四是企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)如符合優(yōu)惠政策的情形,可按優(yōu)惠政策處理。
來源:正保會計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:劉老師(正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!
編輯推薦:
實(shí)務(wù)指南
距11月報(bào)稅開始還有 天 |
|
新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財(cái)經(jīng)法規(guī) |
直播課程 | 會計(jì)準(zhǔn)則 |