存貨盤虧的賬務處理和稅務處理

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來源: 上海稅務編輯：qizhenzhen 2023/06/21 14:42:11　字體：大小

稅務處理——增值稅

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，“第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務和交通運輸服務?！?/span>

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，“第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失?！?/span>

因此，納稅人存貨盤虧需分析具體原因，屬于規(guī)定的非常損失，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，對應的進項稅額需做轉(zhuǎn)出處理。

一般納稅人應在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附表二16欄“非正常損失”中填列需轉(zhuǎn)出的進項稅額。

稅務處理——企業(yè)所得稅

根據(jù)國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2011年第25號），只有企業(yè)“會計上已作損失處理”的，才能在當年度申報稅前扣除。稅前扣除損失金額的計算根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）第七條規(guī)定，對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。即：

存貨盤虧稅前扣除的損失金額=存貨賬面成本-責任人賠款-保險賠款+增值稅進項轉(zhuǎn)出額

提醒：財稅〔2009〕57號說的“賬面凈值”或“成本”，實際上是指計稅基礎，而不是會計上確認的“賬面凈值”或“成本”，需要注意二者之間的稅會差異。

企業(yè)向稅務機關申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》。根據(jù)《國家稅務總局關于取消20項稅務證明事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第65號）規(guī)定，不再留存?zhèn)洳閷I(yè)技術鑒定意見（報告）或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。

存活盤虧的會計處理

批準前：計入待處理財產(chǎn)損溢

批準后：收回的保險賠償和過失人賠償計入其他應收款。

殘料計入：原材料。

扣除賠償和殘料收入后的凈損失：屬于管理不等原因造成的計入管理費用，原因自然災害造成的計入營業(yè)外支出

文章來源：上海稅務

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