董事費的會計與個稅處理

最近接到財稅會員咨詢這樣一個問題：公司支付給外部董事的董事費，應(yīng)該如何進行會計處理，按什么所得項目代扣個稅？下面我們一起來學(xué)習(xí)一下。

企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（2014）應(yīng)用指南職工的定義
本準(zhǔn)則所稱的職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工， 也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。具體而言，本準(zhǔn)則所稱的職工至少應(yīng)當(dāng)包括： 
1.與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。按照我國《勞動法》和 《勞動合同法》的規(guī)定，企業(yè)作為用人單位應(yīng)當(dāng)與勞動者訂立勞動合同。本準(zhǔn)則中的職工首 先應(yīng)當(dāng)包括這部分人員，即與企業(yè)訂立了固定期限、無固定期限或者以完成一定工作作為期 限的勞動合同的所有人員。 
2.未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如部分董事會成員、監(jiān)事會成員等。 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立董事、監(jiān)事，或者董事會、監(jiān)事會的，如所聘請的獨立董事、外部監(jiān)事等，雖然沒有與企業(yè)訂立勞動合同，但屬于由企業(yè)正式任命的人員，屬于本準(zhǔn)則所稱的職工。
3.在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提 供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽 訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員，這些勞務(wù)用工人員屬于本準(zhǔn)則所稱的職工。
因此，在會計處理上，外部董事屬于公司的職工，相關(guān)報酬計入應(yīng)付職工薪酬核算。

先看一下關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得如何區(qū)分。
工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
因此，公司支付給外部董事的董事費，在代扣代繳個人所得稅時，需要區(qū)分兩種情況：
1、個人擔(dān)任公司董事，且不在公司任職、受雇的情形，由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。
2、個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事的，應(yīng)將董事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。
政策依據(jù)：
國稅發(fā)[1994]89號，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知
國稅發(fā)[2009]121號, 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知