關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表填列的一些問題，你得知道！

匯算清繳結(jié)束，在近期的咨詢工作中，一些企業(yè)咨詢了關(guān)于填報《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》的問題，關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報主要依據(jù)的政策是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號），小編對一些問題進(jìn)行了梳理。

一、關(guān)聯(lián)關(guān)系如何判定？

企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成國家稅務(wù)總局公告2016年第42號所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系：

　　（一）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。

　　如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

　　兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時持股比例合并計算。

　?。ǘ╇p方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨立金融機構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）。

　　借貸資金總額占實收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實收資本，其中：

　　年度加權(quán)平均借貸資金= i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實際占用天數(shù)/365

　　年度加權(quán)平均實收資本= i筆實收資本賬面金額×i筆實收資本年度實際占用天數(shù)/365

　?。ㄈ╇p方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

　　（四）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到本條第（一）項規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動由另一方控制。

　　上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。

　　（五）一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔(dān)任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。

　?。┚哂蟹蚱?、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項關(guān)系之一。

　　（七）雙方在實質(zhì)上具有其他共同利益。

　　除本條第（二）項規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實際存續(xù)期間認(rèn)定。

二、沒有發(fā)生關(guān)聯(lián)交易是否要申報《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》？

實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》。

存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時，填報國別報告：

　?。ㄒ唬┰摼用衿髽I(yè)為跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元。

　　最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團(tuán)所有成員實體財務(wù)報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務(wù)報表的企業(yè)。

　　成員實體應(yīng)當(dāng)包括：

　　1.實際已被納入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表的任一實體。

　　2.跨國企業(yè)集團(tuán)持有該實體股權(quán)且按公開證券市場交易要求應(yīng)被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表的任一實體。

　　3.僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表的任一實體。

　　4.獨立核算并編制財務(wù)報表的常設(shè)機構(gòu)。

　?。ǘ┰摼用衿髽I(yè)被跨國企業(yè)集團(tuán)指定為國別報告的報送企業(yè)。

　　國別報告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團(tuán)所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動的國別分布情況。

因此，年度內(nèi)未與關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報，無需報送《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》。

三、在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報時，《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》中《報告企業(yè)信息表》的員工數(shù)量怎么填？

《G000000報告企業(yè)信息表》中“203員工數(shù)量”：填報本報告年度所屬期間內(nèi)企業(yè)內(nèi)部各職能部門全年從業(yè)員工數(shù)量。從業(yè)員工數(shù)量是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)員工數(shù)量計算公式如下：

從業(yè)員工數(shù)量＝（年初值＋年末值）÷2

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

四、在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報時，《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》中《報告企業(yè)信息表》的職務(wù)名稱填什么？

關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》中《報告企業(yè)信息表》的職務(wù)名稱填報職務(wù)中文全稱，包括經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人等。

五、關(guān)聯(lián)交易包括哪些類型？

關(guān)聯(lián)交易類型主要包括：有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務(wù)交易。

六、在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報時，向境外母公司銷售貨物形成的應(yīng)收賬款是否填《金融資產(chǎn)交易表》？

國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）第四條規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易主要包括：

（一）有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具器具等。

（二）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

……

國家稅務(wù)總局公告2016年第42號附件2《<中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（2016年版）>填報說明》中《G102000<有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表>填報說明》明確，本表適用于本報告年度所屬期間內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)有形資產(chǎn)所有權(quán)交易的企業(yè)填報。第3列“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”：根據(jù)企業(yè)實際情況選填“原材料－來料加工”（按照企業(yè)年度進(jìn)口報關(guān)價格計算）、“原材料－其他”、“半成品”、“產(chǎn)品（商品）－來料加工”（按照企業(yè)年度出口報關(guān)價格計算）、“產(chǎn)品（商品）－其他”、“固定資產(chǎn)－房屋及建筑物”、“固定資產(chǎn)－機械機器設(shè)備（包括飛機、火車、輪船）”、“固定資產(chǎn)－器具工具家具”、“固定資產(chǎn)－運輸工具（不包括飛機、火車、輪船）”、“固定資產(chǎn)－電子設(shè)備”、“林木類生物資產(chǎn)”、“畜類生物資產(chǎn)”、“周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品”、“周轉(zhuǎn)材料－包裝物”、“其他有形資產(chǎn)”。可選填多項。

國家稅務(wù)總局公告2016年第42號附件2《<中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表（2016年版）>填報說明》中《G106000<金融資產(chǎn)交易表>填報說明》明確，本表適用于本報告年度所屬期間內(nèi)發(fā)生關(guān)聯(lián)金融資產(chǎn)交易的企業(yè)填報。

第1行至第5行“境外關(guān)聯(lián)金融資產(chǎn)出讓（前5位）”：分關(guān)聯(lián)方匯總本企業(yè)發(fā)生的境外關(guān)聯(lián)金融資產(chǎn)出讓交易金額，并填報前5位關(guān)聯(lián)方的名稱、關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容、關(guān)聯(lián)交易金額、比例。

第16行至第20行“境外關(guān)聯(lián)金融資產(chǎn)受讓（前5位）”：分關(guān)聯(lián)方匯總本企業(yè)發(fā)生的境外關(guān)聯(lián)金融資產(chǎn)受讓交易金額，并填報前5位關(guān)聯(lián)方的名稱、關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容、關(guān)聯(lián)交易金額、比例。

第3列“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”：根據(jù)企業(yè)實際情況選填“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款項”、“股權(quán)投資-上市公司”、“股權(quán)投資-非上市公司”、“債權(quán)投資”、“衍生金融工具形成的資產(chǎn)”和“其他金融資產(chǎn)”。可選填多項。

根據(jù)上述規(guī)定，向境外母公司銷售貨物形成的應(yīng)收賬款并沒有發(fā)生應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓行為，不需要填列《G106000金融資產(chǎn)交易表》。

七、在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易申報時，《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》中《權(quán)益性投資表》“100權(quán)益性投資情況”的所有者權(quán)益金額如何填列？

“100權(quán)益性投資情況”第1列“所有者權(quán)益金額”：填報企業(yè)每月資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益加權(quán)平均金額＝（所有者權(quán)益期初余額＋所有者權(quán)益期末余額）÷2。

八、子公司向母公司借款是否要填報《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》？

關(guān)聯(lián)交易包括資金融通，資金包括各類長短期借貸資金（含集團(tuán)資金池）、擔(dān)保費、各類應(yīng)計息預(yù)付款和延期收付款等。

子公司向母公司借款屬于融通資金，需要填報《關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》中的《融通資金表》。

作者：李老師（正保財稅咨詢專家）