看過來！非上市公司股權激勵的個稅政策

股權激勵，也稱為期權激勵，是企業(yè)拿出部分股權用來激勵企業(yè)高級管理人員或優(yōu)秀員工的一種方法。股權激勵一般情況下都是附帶條件的激勵，如員工需在企業(yè)干滿多少年，或完成特定的目標才予以激勵，當被激勵的人員滿足激勵條件時，即可成為公司的股東，從而享有股東權利。是企業(yè)為了激勵和留住核心人才而推行的一種長期激勵機制，是目前最常用的激勵員工的方法之一。

目前股權激勵有哪些個稅政策及優(yōu)惠呢？

一、非上市公司以本公司的股權為標的股權激勵個稅規(guī)定

1、對符合條件的非上市公司股權激勵（包括股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，下同）實行遞延納稅政策

01遞延納稅政策

員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅；股權轉讓時，按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

股權轉讓時，股票（權）期權取得成本按行權價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權獎勵取得成本為零。

02個人因股權激勵取得股權后轉讓股權的個稅規(guī)定

   1）個人因股權激勵取得股權后，非上市公司在境內(nèi)上市的，處置遞延納稅的股權時，按照現(xiàn)行限售股有關征稅規(guī)定執(zhí)行。

   2）個人轉讓股權時，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權優(yōu)先轉讓。遞延納稅的股權成本按照加權平均法計算，不與其他方式取得的股權成本合并計算。

   3）持有遞延納稅的股權期間，因該股權產(chǎn)生的轉增股本收入，以及以該遞延納稅的股權再進行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應在當期繳納稅款。

03.享受遞延納稅政策的非上市公司股權激勵須同時滿足的條件

　1）屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權激勵計劃。

　2）股權激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未設股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準。股權激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權益的條件、程序等。

　3）激勵標的應為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權。股權獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權。激勵標的股票（權）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權）。

　4）激勵對象應為公司董事會或股東（大）會決定的技術骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。

　5）股票（權）期權自授予日起應持有滿3年，且自行權日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權激勵計劃中列明。

　6）股票（權）期權自授予日至行權日的時間不得超過10年。

   7）實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍（見附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務收入占比最高的行業(yè)確定。

股權激勵計劃所列內(nèi)容不同時滿足上述規(guī)定的全部條件，或遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合上述第4至6項條件的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠，應按規(guī)定計算繳納個人所得稅。

注：股票（權）期權是指公司給予激勵對象在一定期限內(nèi)以事先約定的價格購買本公司股票（權）的權利；限制性股票是指公司按照預先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股權，激勵對象只有工作年限或業(yè)績目標符合股權激勵計劃規(guī)定條件的才可以處置該股權；股權獎勵是指企業(yè)無償授予激勵對象一定份額的股權或一定數(shù)量的股份。

相關政策：

《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）

2、對不符合條件的非上市公司股權激勵不實行遞延納稅政策

個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票（權）的，應在獲得股票（權）時，對實際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”項目，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合并后按上述規(guī)定計算納稅。

2022年1月1日之后的股權激勵政策另行明確。

相關政策：

《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號） 

《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）

二、非上市公司不是以本公司的股權為標的股權激勵個稅規(guī)定

上市公司不是以本公司的股權為標的股權激勵，不符合遞延納稅條件，個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票（權）的，應在獲得股票（權）時，對實際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”項目，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權激勵的，應合并后按上述規(guī)定計算納稅。

2022年1月1日之后的股權激勵政策另行明確。

相關政策：

《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）

《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）

附：股權獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄

說明：以上目錄按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T 4754-2011）編制。

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）