不動(dòng)產(chǎn)混用,裝修費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)如何抵扣?
一、租入的不動(dòng)產(chǎn)混用,裝修費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)如何抵扣
近日,有會(huì)員咨詢:企業(yè)租入的不動(dòng)產(chǎn),既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。那么對(duì)于租入的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行裝修改造發(fā)生費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理?是否可以比照租入的不動(dòng)產(chǎn)政策執(zhí)行呢?
按照《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2017]90號(hào))文件規(guī)定:“自2018年1月1日起,納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣?!?/p>
由此可見,租入的不動(dòng)產(chǎn)不論是專門用于一般計(jì)稅項(xiàng)目,還是既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目又用于一般計(jì)稅項(xiàng)目,其進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。但和不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的裝修費(fèi)用取得的專票能否全額抵扣,該政策中并沒(méi)有規(guī)定。
筆者認(rèn)為,租入不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生裝修費(fèi)用屬于企業(yè)接受的“服務(wù)”,而不屬于租入“不動(dòng)產(chǎn)”,其進(jìn)項(xiàng)稅的扣除應(yīng)參看《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》(財(cái)稅[2016[36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》:“第二十九條規(guī)定,適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
此外主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。”
由財(cái)稅[2016[36號(hào)的規(guī)定可見,租入的不動(dòng)產(chǎn)裝修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該在簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅項(xiàng)目之間進(jìn)行劃分,不可以全額抵扣。
上述是筆者見解,筆者還是傾向于在混用的情況下,只有租賃費(fèi)才可以全額抵扣,裝修費(fèi)還是應(yīng)該按照比例處理,具體還是以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。
二、自有的不動(dòng)產(chǎn)混用,裝修費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)如何抵扣
租入不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生裝修費(fèi)用說(shuō)清楚了,那么自有不動(dòng)產(chǎn)裝修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要?jiǎng)澐帜兀?/p>
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件一第二十七條規(guī)定:“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。
… …
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程?!?/p>
綜上,裝修自有不動(dòng)產(chǎn)屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定 “僅指專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)” 進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,那么混用情況下,其裝飾費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣。
實(shí)務(wù)中,河南稅務(wù)就此也做過(guò)回復(fù),詳見下圖:
作者:劉老師(正保財(cái)稅咨詢專家)
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