新收入準(zhǔn)則下銷售折讓應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2021/01/08 14:15:24　字體：大小

新《收入》準(zhǔn)則下，交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。銷售折讓屬于影響交易價格的一個因素。那么對于存在可變對價的業(yè)務(wù)應(yīng)該如何確定收入呢？

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》第十六條規(guī)定：“合同中存在可變對價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估累計已確認(rèn)收入是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當(dāng)同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額?？勺儗r金額發(fā)生變動的，按照本準(zhǔn)則第二十四條和第二十五條規(guī)定進(jìn)行會計處理。”

第二十四條規(guī)定：“對于可變對價及可變對價的后續(xù)變動額，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十條至第二十三條規(guī)定，將其分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的一項或多項履約義務(wù)，或者分?jǐn)傊翗?gòu)成單項履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的一項或多項商品。

對于已履行的履約義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗r后續(xù)變動額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動當(dāng)期的收入?！?/span>

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定，企業(yè)代第三方收取的款項（例如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計處理，不計入交易價格。合同標(biāo)價并不一定代表交易價格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法確定交易價格。

企業(yè)在判斷交易價格是否為可變對價時，應(yīng)當(dāng)考慮各種相關(guān)因素（如企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明、以往的習(xí)慣做法、銷售戰(zhàn)略以及客戶所處的環(huán)境等），以確定其是否會接受一個低于合同標(biāo)價的金額，即企業(yè)向客戶提供一定的價格折讓。

下面我們來看一個案例：

2021 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售 A 產(chǎn)品。合同約定，如果乙公司在2021-2022年的采購量不超過 2 000 件時，每件產(chǎn)品的價格為 80 元（不含增值稅），如果乙公司在 2021-2022年的采購量超過 2 000 件時，每件產(chǎn)品的價格為 70 元（不含增值稅）。在2021年1月，甲公司預(yù)計乙公司兩年的采購量不會超過 2 000 件，甲公司按照 80 元的單價確認(rèn)收入，乙公司2021的實際采購量為 800 件。在12月份，乙公司因訂單增長預(yù)計將增加A產(chǎn)品的采購量，并于在12月31日通知了甲公司，在當(dāng)日，甲公司預(yù)計乙公司2021-2022年的采購量將超過 2000 件，因此，2021-2022年的采購量適用的產(chǎn)品單價均將調(diào)整為 70 元。

1、2021年12月31日前甲公司銷售A產(chǎn)品確認(rèn)銷售收入：
借：銀行存款 72320
貸：主營業(yè)務(wù)收入 64000
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 8320

2、在12月31日，甲公司預(yù)計乙公司2021-2022年的采購量將超過 2000 件，因此2021-2022年的采購量適用的產(chǎn)品單價均將調(diào)整為 70 元。依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》第二十四條規(guī)定，對于已履行的履約義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗r后續(xù)變動額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動當(dāng)期的收入。在12月31日，應(yīng)該做如下會計處理：

借：主營業(yè)務(wù)收入 8000
貸：合同負(fù)債 8000

如果在當(dāng)日按折讓金額開具了紅字發(fā)票，還應(yīng)該同時沖減銷項稅額。

作者：老顧（正保會計網(wǎng)校財稅專家）

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