匯算清繳時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和發(fā)生壞賬損失的填報(bào)

企業(yè)所得稅年度匯算已經(jīng)快要結(jié)束了，提醒大家盡快完成2019年度的所得稅匯算清繳申報(bào)工作。

另外在本周的答疑咨詢中，關(guān)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和發(fā)生壞賬損失的填報(bào)問(wèn)題是大家問(wèn)的比較多的，我們來(lái)簡(jiǎn)單的看一個(gè)處理案例吧。

甲公司采用備抵法核算壞賬，年初壞賬準(zhǔn)備科目余額為100萬(wàn)元，2019年有一筆應(yīng)收賬款50萬(wàn)元因客戶注銷(xiāo)清算無(wú)法收回，按管理制度進(jìn)行了核銷(xiāo)，年末根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)和壞賬準(zhǔn)備科目余額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

相關(guān)業(yè)務(wù)如何做會(huì)計(jì)處理？所得稅年度匯算時(shí)如何填報(bào)？

會(huì)計(jì)處理參考如下：

1、核銷(xiāo)壞賬時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備 500000

貸：應(yīng)收賬款 500000

2、年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失 1000000

貸：壞賬準(zhǔn)備 1000000

所得稅年度匯算時(shí)，填報(bào)示例如下：

1、A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表（簡(jiǎn)表）

注：匯總數(shù)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成，這里就不再單獨(dú)體現(xiàn)。

采用備抵法核算壞賬，在發(fā)生壞賬損失時(shí)是沖減了壞賬準(zhǔn)備并沒(méi)有影響當(dāng)期損益，所以資產(chǎn)損失的賬載金額是填0。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。另外根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?

2、A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（簡(jiǎn)表）

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。在在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金不得扣除。

注：匯總數(shù)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成，這里就不再單獨(dú)體現(xiàn)。

填完上述A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表后，相關(guān)數(shù)據(jù)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)帶入到A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表“三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”中，進(jìn)而參與A100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）的計(jì)算。

最后提醒大家需要注意：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）