說清了!關(guān)于外幣折算的稅務(wù)處理政策規(guī)定!
在實(shí)務(wù)中,有些很多企業(yè)的業(yè)務(wù)交易是采用外幣計(jì)價(jià)的,按照《外幣折算》準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易,應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣(國(guó)內(nèi)企業(yè)大都是人民幣)金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí),采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
在稅務(wù)處理上,關(guān)于各個(gè)稅種的折算要求,老顧給大家整理如下,以方便大家學(xué)習(xí)掌握。
1、增值稅
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條:納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。
財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1,第三十八條:銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算,折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率,確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。
2、消費(fèi)稅
《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條:納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。
3、車輛購(gòu)置稅
《車輛購(gòu)置稅法》第八條:納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價(jià)款的,按照申報(bào)納稅之日的人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣計(jì)算繳納稅款。
4、土地增值稅
《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條:土地增值稅以人民幣為計(jì)算單位。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入為外國(guó)貨幣的,以取得收入當(dāng)天或當(dāng)月1日國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合成人民幣,據(jù)以計(jì)算應(yīng)納土地增值稅稅額。
5、契稅
《契稅暫行條例》第五條:應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的,按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣市場(chǎng)匯率中間價(jià)折合成人民幣計(jì)算。
6、印花稅
《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條:應(yīng)納稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的,納稅人應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日的中華人民共和國(guó)國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣,計(jì)算應(yīng)納稅額。
7、個(gè)人所得稅
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十二條:所得為人民幣以外貨幣的,按照辦理納稅申報(bào)或者扣繳申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià),折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了后辦理匯算清繳的,對(duì)已經(jīng)按月、按季或者按次預(yù)繳稅款的人民幣以外貨幣所得,不再重新折算;對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分,按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià),折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
8、企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法》第五十六條:依照本法繳納的企業(yè)所得稅,以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十九條:企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的,預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià),折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí),對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的,不再重新折合計(jì)算,只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分,按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià),折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn),企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前款規(guī)定的所得的,應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià),將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額,再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。
對(duì)于企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。
通過上述政策梳理,可以發(fā)現(xiàn)各個(gè)稅種的規(guī)定,并不相同,在實(shí)務(wù)處理中要注意區(qū)分各稅種政策規(guī)定的差異。
| 作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
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